P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności, przy okazji spotkań o charakterze biznesowym, przekazuje nieodpłatnie różnego rodzaju towary. Są one przekazywane kontrahentom w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. Strona opodatkowuje omawiane przekazanie podatkiem VAT wystawiając fakturę wewnętrzną. Wśród przekazywanych towarów można wyróżnić różnego rodzaju materiały ze znakiem towarowym Spółki takie jak kalendarze, długopisy, gadżety firmowe, notatniki, koszulki, dyskietki, plecaki i inne przedmioty. Przekazywanie omawianych towarów ma przyczyniać się do umacniania więzi z kontrahentami Spółki i nawiązywaniu trwałych relacji biznesowych. W wielu przypadkach jednostkowa wartość przekazywanych towarów przekracza 5 PLN, niemniej Spółka nie ma możliwości prowadzenia ewidencji pozwalającej na identyfikację obdarowanych. W związku z powyższym Strona wniosła zapytanie, czy nieodpłatne przekazanie towarów dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących, czy też możliwe jest ewidencjonowanie tych czynności za pomocą faktury wewnętrznej. Zdaniem Spółki zgodnie z przedstawionym we wniosku stanowiskiem dystrybuowanie nieodpłatne towarów nie jest sprzedażą, a tym samym nie spełnia kryteriów definicji obrotu dla potrzeb podatku od towarów i usług. Dlatego Strona stoi na stanowisku, że nie ma obowiązku ewidencjonowania nieodpłatnego przekazania towarów za pomocą kasy rejestrującej. Jednocześnie uważa, iż właściwe jest dokumentowanie tego rodzaju przekazania fakturą wewnętrzną a nie paragonem z kasy fiskalnej. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 w/w ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jak z powyższego wynika, użyte w art. 111 ust. 1 ustawy pojęcie „sprzedaży” obejmuje wybrane czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2)eksport towarów;3)import towarów,4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jednocześnie wskazać należy, iż to, co należy rozumieć przez dostawę towarów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zdefiniowane bliżej zostało w art. 7 ustawy. I tak zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ponadto w myśl ust. 2 w/w artykułu przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Stosownie zaś do ust. 3, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przy tym przez prezenty o małej wartości rozumie się zgodnie z ust. 4 art. 7 ustawy przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt. 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, z wyłączeniem przekazania towarów wymienionych w ust. 3 art. 7, w tym prezentów o małej wartości w rozumieniu ust. 4 w/w artykułu ustawy. Tak więc każde dokonywane przez Stronę przekazania towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, należących do jej przedsiębiorstwa, stanowi odpłatną dostawę towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, i jako takie mieści się w pojęciu „sprzedaży” zdefiniowanym w art. 2 pkt 22 ustawy, a ujętym w art. 111 ust. 1 ustawy. Potwierdzeniem tego – w zakresie określonym w tym przepisie – jest brzmienie § 2 pkt 1 w związku z poz. 51 załącznika do rozporządzenia ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 51, poz. 375 ze zm.), który stanowi, iż do dnia 31.06.2007r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, iż w § 4 w/w rozporządzenia określone zostały przypadki, w których zwolnień z ewidencjonowania, o których mowa w § 2, § 3 i § 3a nie stosuje się. I tak na podstawie § 4 pkt 7 zwolnień od obowiązku ewidencjonowania nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:przy dostawie nagranych z zapisanymi danymi, lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego ( w tym również sprzedawanymi wyłącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD i DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset Video), dyskietek, kart pamięci, kartridży.Zgodnie z § 13 rozporządzenia przepisy § 4 pkt 4-7 weszły w życie z dniem 1 września 2006r. Jak wynika z przytoczonego przepisu rozporządzenia, bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługujących podatnikowi zwolnień od w/w obowiązku, podlega między innymi dostawa na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych m. in. nagranych dyskietek. W rezultacie za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Strony, iż dokonując nieodpłatnego przekazania towarów (nagranych dyskietek) - Strona jest obowiązana do jej ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. W myśl bowiem § 4 rozporządzenia, Strona dokonując dostawy wskazanych w nim towarów (nagranych dyskietek), będzie obowiązana w myśl § 13 rozporządzenia, od 1 września 2006 r. do jej ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. W pozostałym zakresie dokonywana przez nią sprzedaż (przekazanie) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, będzie do dnia 31 czerwca 2007 r. zwolniona z obowiązku ewidencjonowania. Jednocześnie wskazać należy, iż obowiązek dokumentowania nieodpłatnego przekazania towarów w ramach prowadzonej działalności fakturą wewnętrzną, wynika z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.