W dn. 28 grudnia 2006r. do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Podatników w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnicy stwierdzili w swoim wniosku, że zaciągnęli kredyt mieszkalny „Własny Kąt” w PKO BP SA 19 listopada 2002r. zgodnie z projektem i zezwoleniem na budowę domu letniskowego. Dom ten stoi na działce rekreacyjnej, ale w 100% zaspokaja potrzeby mieszkaniowe podatników, gdyż nie posiadają żadnego innego domu lub mieszkania ani własnego, ani lokatorskiego. Są w nim zameldowani na stałe i na stałe tam mieszkają. Jest to dom wolnostojący, ocieplony, posiadający centralne ogrzewanie, wodę, prąd, kanalizację. Podatek od nieruchomości jest płacony jak za dom mieszkalny.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 26 b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. (j.t. Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176, ze zm.), zwanej dalej "ustawą" od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego ( ust.1 pkt 1).
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, jeżeli:
1.kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1(...) - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę(...) budynku na cele mieszkalne(...) i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,(...)
5.do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c)nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a.zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b.budowę budynku mieszkalnego,
c.wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d.zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e.nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f.przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g.systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z ust. 4 tego artykułu odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,

2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja (ust.5).

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (ust.6).

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (ust.7).

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (ust. 8).

Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217 poz.1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 -2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Ustosunkowując się do treści zapytania, na tle powołanych wyżej przepisów prawa materialnego zważyć należy, iż zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa sądowego przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i przywilejów podatkowych będących odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania należy interpretować ściśle, co wyłącza stosowanie interpretacji rozszerzającej.

Z powołanego wyżej przepisu art. 26b ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przepis ten zawiera zasadniczo dwie przesłanki dopuszczalności odliczenia od dochodu faktycznie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi:

1. sfinansowana kredytem inwestycja ma być związana z budową budynku mieszkalnego, oraz

2. inwestycja ta ma zaspakajać własne potrzeby mieszkaniowe podatnika.

O tym, czy budynek ma charakter mieszkalny, decyduje funkcja jakiej służy, tzn. musi stanowić stałe (a nie czasowe, np. dwumiesięczne) lokum, w którym koncentruje się życie rodziny, z założenia bowiem potrzeby mieszkaniowe podatnika zaspokajane są w miejscu jego stałego zamieszkania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera autonomicznej definicji pojęcia budynku mieszkalnego, zachodzi zatem potrzeba ustalenia zakresu treściowego tej definicji w drodze wykładni językowej. Zatem na tle powyższych należy przyjąć, iż istotną cechą budynku uzasadniającą zakwalifikowanie budynku do kategorii budynków mieszkalnych jest posiadanie budynku w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W świetle wykładni językowej należy zatem przyjąć, iż istotną cechą budynku uzasadniającą zakwalifikowanie budynku do kategorii budynków mieszkalnych jest budowa budynku mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Oznacza to, że budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego tylko wówczas, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela (jego bliskich) służąc tym samym zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych, wypoczynkowych, w celu lokaty kapitału).

Zatem w przypadku, gdy budynek letniskowy będzie użytkowany faktycznie przez Podatników jako właścicieli, służąc tym samym zaspokojeniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych i Podatnicy spełnią pozostałe warunki do odliczenia tego wydatku, o których mowa w art. 26 b ust. 2 tej ustawy, będą uprawnieni do odliczenia od dochodu poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego przez uprawniony bank na budowę domu mieszkalnego do wysokości obowiązującego w tym zakresie limitu.

Przedmiotowego odliczenia można dokonać, zgodnie z art. 26b ust. 5 tej ustawy, najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona przedmiotowa inwestycja. Natomiast odsetki, naliczone i zapłacone przed rokiem w którym zostanie zakończona ta inwestycja, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy odlicza się odsetki w zeznaniu podatkowym.

Jednocześnie tut. Organ uprzejmie informuje, że zgodnie z treścią art. 26 b ust. 8 tej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku.