Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chodzieży postanawia stanowisko zawarte we wniosku z dnia 31 stycznia 2007 r. złożonym przez Pana XXX w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego uznać za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 31.01.2007 r. (wpływ 01.02.2007 r.) Pan XXX zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, w szczególności art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) poprzez potwierdzenie, iż wydatki poniesione przez spółkę jawną na nabycie udziałów w spółce z o.o., w stosunku do której stwierdzono ukończenie postępowania upadłościowego będą stanowić koszt uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1999 roku spółka jawna, której wspólnikiem jest Pan XXX nabyła za gotówkę udziały w spółce Spółka z o.o. za łączną cenę 1.225.600 zł. Spółka jawna nabycie udziałów potraktowała jako inwestycję, gdyż liczyła na przychody w postaci dywidendy, a w przyszłości na sprzedaż udziałów z zyskiem podmiotowi trzeciemu.

Jednakże w 2002 r. z uwagi na zły stan finansowy spółki z o.o. złożono w stosunku do niej wniosek o ogłoszenie upadłości. W dniu 2 września 2004 r. sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu ukończenia postępowania upadłościowego wobec spółki z o.o., co stanowiło podstawę do jej wykreślenia z rejestru przedsiębiorców (w efekcie wykreślenia przestały istnieć udziały w spółce). Z uwagi na niewystarczające fundusze masy upadłości, syndyk nie zwrócił spółce jawnej kwoty 1.225.600 zł poniesionej na nabycie udziałów.

W związku z powyższym Pan XXX zwrócił się z zapytaniem: „Czy wydatki poniesione przez spółkę na nabycie udziałów mogą być w zaistniałej sytuacji zaliczone przez niego jako wspólnika spółki jawnej do kosztów uzyskania przychodów?”

Podatnik stoi na stanowisku, że w opisywanej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT, gdyż z przyczyn obiektywnych nie będzie mogło dojść do zbycia udziałów, w konsekwencji, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy, wydatki na nabycie udziałów poniesione przez spółkę będą stanowiły koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z ogólną zasadą określania kosztów podatkowych, wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, zalicza się do nich wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z treści w/cyt. przepisu wynika, że aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu muszą być spełnione łącznie 2 warunki:
1. wydatek poniesiony powinien być w celu osiągnięcia przychodu,
2. wydatek nie może być wymieniony w art. 23 ustawy stanowiącej katalog wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa funduszach kapitałowych.

Z powyższego wynika, iż ustawodawca wprowadził szczególne unormowania dotyczące wydatków na nabycie udziałów spółki mającej osobowość prawną. Wydatki te, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 w/cyt. ustawy, stają się kosztami uzyskania przychodu wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia udziałów. W przedmiotowej sprawie nie wystąpił przychód, gdyż podatnik nie dokonał odpłatnego zbycia udziałów spółki z o.o. z uwagi na jej upadłość. Zatem wydatki związane z ich nabyciem nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Podmiot działający w warunkach wolnego rynku może dowolnie kształtować swoje relacje gospodarcze, co oznacza że może nabywać lub zbywać udziały (akcje) zgodnie ze swoją wolą i interesem gospodarczym; ponosi jednak także ryzyko rynkowe. Wydatek na zakup akcji, stał się niewątpliwie stratą ekonomiczną wobec faktu zakończenia postępowania upadłościowego Spółki z o.o. i niemożliwości odzyskania zainwestowanych środków, jednakże wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości ujęcia go jako kosztu podatkowego.

Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.