DECYZJA

Działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 08 grudnia 2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo z dnia 30 listopada 2006 r. nr US.1431.DGI/415-66-291/EM/06 w sprawie pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem złożonym w Urzędzie Skarbowym Warszawa-Bemowo w dniu 11 września 2006 r. wystąpiła Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej wydatków pokrytych z dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządów terytorialnych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadziła Pani wraz z Panem T. R. w ramach s. c. R. Na podstawie art. 90 ustawy z dnia 07 września 1991 r. o systemie oświaty otrzymała Pani dotację z budżetu gminy zgodnie z pismem Wydziału Oświaty i Wychowania dla Dzielnicy Ursus WOW 4323-1/1/05.

Zdaniem Pani otrzymana z Wydziału Oświaty dotacja jest dotacją wymienioną w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zgodnie z obowiązującymi przepisami dotacja ta do końca roku 2006 objęta jest zwolnieniem podatkowym od podatku dochodowego od osób fizycznych, a wydatki finansowane ze środków uzyskiwanych z dotacji są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu dla celów podatkowych.

Postanowieniem z dnia 30 listopada 2006 r. nr US.1431.DGI/415-66-291/EM/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo uznał Pani stanowisko zawarte we wniosku z dnia 11 września 2006 r. za nieprawidłowe w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów, stwierdzając, że poniesione przez Panią wydatki finansowane ze środków uzyskanych z dotacji budżetu gminy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na powyższe postanowienie złożyła Pani zażalenie, w którym stwierdza, że powołany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo przepis art. 14 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:” zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006 r.”, więc dotyczy przychodów a nie kosztów z nimi związanych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z zarzutami zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ. U. z 2000 nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Wymieniony wyżej przepis został uchylony przepisem art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956), a ustawodawca zachował przedmiotowe zwolnienie do dnia 31 grudnia 2004 r. przepisem art. 14 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r.

Ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 263, poz. 2619) zmieniona została ustawa z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i w myśl art. 14 tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006 r.

Mają na uwadze powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza , że konsekwencją zwolnienia z podatku dochodowego dotacji jest przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio finansowanych dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a-47c i 48. Przepis ten uległ z dniem 01 stycznia 2004 r. zmianie i w roku 2004 za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 116 i 122 a od dnia 01 stycznia 2005 r. dodano jeszcze pkt 47d. Jednak z uwagi na zachowanie do dnia 31 grudnia 2006 r. zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dotacji, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 41b ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r. stosuje się odpowiednio, co wynika z art. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r.

Zakres i zasady zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przedmiotowych dotacji obejmują również kwestie związane z uznaniem bądź nie dotacji za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, będące przychodem z działalności gospodarczej do dnia 31 grudnia 2006 r. korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych a finansowane bezpośrednio dotacją wydatki i koszty nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ocena stanowiska wyrażonego w piśmie z dnia 11 września 2006 r. dokonana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bemowo jest prawidłowa.

Przedmiotowa decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez podatnika i jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.