P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art.216 oraz art.14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.01.2007r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych - w sprawie opodatkowania ww. podatkiem czynności wniesienia aportu, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Strona zwróciła się z zapytaniem, czy podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynność wniesienia do spółki cywilnej aportu w postaci przedsiębiorstwa. Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawia się następująco:
Podatnik od 19.01.1985r prowadzi jednoosobową firmę osoby fizycznej. Planuje wraz z żoną założyć spółkę cywilną, do której wniósłby aportem całe swoje dotychczasowe przedsiębiorstwo. W skład aportu wchodziłyby wszystkie środki trwałe (nieruchomości, maszyny i urządzenia) oraz wyposażenie nabyte przez podatnika w trakcie działalności. Po założeniu spółki cywilnej podatnik zlikwidowałby jednoosobową działalność. Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania wniesionego aportu – przedsiębiorstwa podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stanowisko wnioskodawcy:
W ocenie wnioskodawcy, czynność wniesienia aportu składników materialnych do spółki nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazując na zapis art.2 pkt 4 ustawy z dnia 9.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r Nr 41, poz.399 z późn.zm.) oraz §8 ust.1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn.zm.), którym zwolniono od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, podatnik stwierdził, iż skoro czynność jest zwolniona z podatku VAT, to w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik planuje założyć spółkę cywilną, do której wniósłby aportem całe swoje dotychczasowe przedsiębiorstwo (środki trwałe oraz wyposażenie nabyte przez podatnika w trakcie działalności).

Czynność wniesienia aportu jako czynność następująca w konsekwencji zawarcia ( lub zmiany) umowy spółki nie została wymieniona w katalogu czynności cywilnoprawnych objętych obowiązkiem podatkowym. Katalogiem tym, zgodnie z zapisem art.1 ust.1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 9.09.2000r o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r Nr 41, poz.399 z późn.zm.) objęte zostały umowy spółki oraz ich zmiany.

Umowy te nie korzystają ze zwolnienia o którym mowa we wskazanym przez podatnika art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wynika to z treści tego artykułu, który brzmi: „nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umowy spółki i jej zmiany,
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.”

W związku z powyższym, umowa spółki i wniesienie w ramach tej umowy do spółki prowadzonego dotąd przez Pana przedsiębiorstwa spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Obowiązek podatkowy powstaje w tym przypadku z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży solidarnie na wspólnikach (art.3 ust.1 pkt 1 i art.4 ust.1 pkt 9, art.5 ust.2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego (art.6 ust.1 pkt 8 lit.a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), a przy zmianie umowy spółki - wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art.6 ust.1 pkt 8 lit.b ww. ustawy). Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art.7 ust.1 pkt 9 cyt. ustawy).

Zgodnie z art.10 ust.1 ww. ustawy – podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Zgodnie z art. 14 a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawców organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia – art.14b § 1 i §2 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 oraz art.14a §4 Ordynacji podatkowej, na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.