W dniu 06 listopada 2006 r. Gospodarstwo Pomocnicze Zakład Produkcyjny przy Zakładzie Karnym w ......... wystąpiło z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Ze złożonego wniosku oraz pisma wyjaśniającego wynika, że Gospodarstwo Pomocnicze przy Zakładzie Karnym w ......... prowadzi działalność w zakresie produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej. Ponadto Gospodarstwo świadczy usługi polegające na montowaniu swoich wyrobów. Z wniosku wynika, że Jednostka zawarła umowę z Firmą S....... S.A. z Warszawy o wykonanie, dostarczenie i zamontowanie drzwi typu więziennego, zgodnie z którą zobowiązała się do:
1) wykonania przedmiotu umowy z materiałów własnych oraz przy użyciu własnego sprzętu,
2) wykonania całości prac siłami własnymi.

Ww. roboty mają być wykonane w budynku dla skazanych - PKOB 1130. Faktycznego montażu drzwi dokona Gospodarstwo Pomocnicze przy Zakładzie Karnym w S.........lub na jego zlecenie inne wyspecjalizowane gospodarstwo. Po wykonaniu robót wystawiona będzie faktura za dostawę oraz montaż drzwi. W cenie tych robót uwzględniona będzie wartość zamontowanego towaru. W związku z powyższym Gospodarstwo Pomocnicze przy Zakładzie Karnym w S....... ma wątpliwości, czy ma prawo zastosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7 % dla usługi dostawy i montażu swojego wyrobu (drzwi więziennych) w budynku dla osadzonych.

W ocenie Gospodarstwa możliwe jest zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7 %, gdyż umowa przewiduje wykonanie pełnego zakresu robót. Ponadto budynek dla skazanych jest obiektem budownictwa mieszkaniowego (PKOB 1130). Nie ma znaczenia fakt, że usługę wykona "podwykonawca". Strona oświadcza, że przeciwko niej nie toczy się w sprawie będącej przedmiotem zapytania, postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, przedstawia własne stanowisko w sprawie.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do: 2) dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do:a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast dostawa materiałów budowlanych opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy. W art. 146 ust. 2 ww. ustawy, ustawodawca określił, iż przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. W art. 2 pkt 12 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług określono, iż ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie sie przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej;

Mając na uwadze powyższe informuje się, że w sytuacji gdy umowa o roboty budowlane przewiduje pełny zakres wykonania robót budowlano-montażowych na obiektach budownictwa mieszkaniowego (określonych w art. 2 pkt 12) wraz z materiałem, wykonawca usługi stosuje stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7 %.
Zdaniem tutejszego organu podatkowego bez znaczenia dla zastosowania ww. stawki podatku pozostaje fakt, iż wykonanie usługi jest zlecone innemu podwykonawcy. Jeżeli natomiast umowa o roboty budowlano-montażowe związane z budownictwem mieszkaniowym przewiduje odrębne rozliczenie materiałów budowlanych i wykonanych usług, wtedy należy opodatkować odrębnie dostawę materiałów budowlanych wg stawki podatku od towarów i usług właściwej dla danego towaru, zaś usługę budowlano-montażową wg stawki 7 %.

Ponadto od 15 lutego 2005 r. na podstawie poz. 19 i 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), które weszło w życie na podstawie rozporządzenia z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającego powyższe rozporządzenie (Dz. U. Nr 17, poz. 150), stawkę 7 % stosuje się również do budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130), takich jak: domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkanie na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, a także do montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanego w wyżej wymienionych obiektach PKOB ex 1130, oraz obiektach PKOB 111, 112 oraz ex 113.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy i przedstawiony stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy, uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie.