Wnioskiem z dnia 18 grudnia 2006 r. Pełnomocnik Spółki z o.o. zwrócił się z zapytaniem o wskazanie prawidłowego rozliczenia kosztów za czynności notarialne i sądowe dotyczące transakcji przekazania gminie oraz nabycia od gminy gruntów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w wyniku zawartego porozumienia Spółka dokonała przekazania gruntów do Gminy, a w zamian od Gminy przejęła inne grunty. Do wniosku załączono akt notarialny z dnia 01.12.2006 r. repertorium „A” nr 10380/2006, z którego treści wynika, że w dniu 1 grudnia 2006 r. strony zawarły umowę przeniesienia własności nieruchomości celem zwolnienia z długu.

Za dokonane czynności notarialne notariusz pobrał opłatę w kwocie 1.464,00 zł oraz opłatę sądową 260,00 zł. Powyższe opłaty poniosła nabywająca Spółka - § 6 umowy.

Zwracając się z zapytaniem Spółka uważa, że koszty aktu notarialnego i kosztów sądowych będą dla Spółki w 50% kosztem dotyczącym sprzedaży działek, a pozostałe 50% zwiększy wartość otrzymanego majątku trwałego.

Przedstawiając swoje stanowisko Spółka pyta, czy jej stanowisko jest prawidłowe.

W świetle przepisów art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te są kosztem uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych gruntów.

Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie organ podatkowy wskazuje, iż grunty o numerach 286/7, 286/5 i 286/8 Spółka nabyła tytułem odszkodowania za przejęte przez Gminę – z przeznaczeniem na drogę gminną – działki gruntu stanowiące teren komunikacji ogólnie dostępnej. Należące do Spółki działki przejęto decyzją Wójta Gminy wydaną dnia 25 lipca 2003 roku za numerem GG.7430/8/2003 na mocy art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami /t. jedn. Dz.U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603 z póź. zm./. Z mocy prawa przeszły one na własność mienia komunalnego Gminy, jako droga gminna.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 w/wym. ustawy o gospodarce nieruchomościami działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe – z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.

Podstawą wpisu praw gminy do działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne do księgi wieczystej jest ostateczna decyzja zatwierdzająca podział – ust. 2 art. 98 cyt. ustawy o gospodarce nieruchomościami. Natomiast w ust. 3 tego artykułu określono, że za działki gruntu, o którym mowa w ust. 1 przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym organem.

Za czynności notarialne związane ze sporządzeniem aktu notariusz pobrał:

- 1.000,00 zł taksy notarialnej wyliczonej na podstawie § 3 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie maksymalnych stawek taksy notarialnej /Dz. U. Nr 148 poz. 1564 ze zm./ - zgodnie z § 2 ust. 3 pkt 1 cyt. rozporządzenia przy umowie zamiany podstawą określenia maksymalnej stawki jest najwyższa wartość zamienianego przedmiotu umowy

- 100,00 zł za wykonanie sześciu odpisów z akt notarialnych - § 12 w/wym. rozporządzenia

- 100,00 zł za dokonanie czynności notarialnej - § 16 w/wym. rozporządzenia.

Od opłaty notarialnej naliczono podatek od towarów i usług w wysokości 22 %, tj. 264,00 zł. Łączna kwota taksy notarialnej wyniosła 1.464,00 zł.

Akt notarialny w swej treści zawiera przeniesienie prawa własności nieruchomości na rzecz Spółki. W tym przypadku notariusz zgodnie z art. 92 § 4 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie /Dz.U. Nr 42 poz. 369 ze zm./ jest obowiązany zamieścić w tym akcie wniosek o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, zawierający wszystkie dane wymagane przepisami Kodeksu postępowania cywilnego. W § 8 zawartej umowy zamieszczono wniosek o odłączenie przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych w Pile z księgi wieczystej nabytych działek i założenie dla nich nowej księgi wieczystej z wpisem prawa własności na rzecz Spółki. Za te czynności notariusz pobrał opłatę sądową w wysokości 260,00 zł – (200,00 zł pobrano na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach cywilnych /Dz.U. Nr 167 poz. 1398 ze zm./ od wniosku o wpis w księdze wieczystej oraz 60,00 zł od wniosku o założenie księgi wieczystej i odłączenie nieruchomości lub jej części – art. 44 ust. 1 pkt 1 i 3 cyt. ustawy o kosztach sądowych w sprawach cywilnych).

W ocenie organu podatkowego opłaty pobrane przez notariusza od umowy przeniesienia własności nieruchomości celem zwolnienia z długu dotyczą gruntów przyznanych Spółce od Gminy i winny zwiększać ich cenę nabycia.

Zatem stanowisko pełnomocnika strony, iż opłaty pobrane przez notariusza w 50% będą dla Spółki kosztem dotyczącym sprzedaży działek, a drugie 50% zwiększy wartość majątku trwałego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.