Zwrócił się Pan z zapytaniem, czy pomoc na częściowe pokrycie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, udzielona przez Agencję Restrukturyzacji ....... jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie zbierania zwłok zwierzęcych : bydła, owiec, kóz i świń oraz transportu zbieranych zwłok do najbliższego zakładu przetwarzającego na mączkę zwłok zwierzęcych.Dokonuje Pan także transportu mączki wytworzonej, z zakładu przetwarzającego do zakładu termicznego przetworzenia mączki zwanego dalej „spalarnią”. Spółka Jawna, której jest Pan udziałowcem zawarła z Agencją Restrukturyzacji ........ umowę, z której wynika, że Agencja udziela spółce pomocy finansowej na częściowe pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem działalności w zakresie zbiórki zwłok zwierzęcych bydła, owiec, kóz i świń i transporcie do zakładu przetwarzającego.

Ustawą z dnia 29 grudnia 1993 r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji ........ / tekst jednolity z 2005 r. Dz.U nr 31 poz. 264 z późn. zm. / utworzono Agencję Restrukturyzacji ........, która jest państwową osobą prawną. Zgodnie z § 23c ust.1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 stycznia 1996 r. w sprawie szczegółowych działań Agencji Restrukturyzacji ....... oraz sposobów ich realizacji / Dz.U z 1996 r. nr 16 poz. 82 z późn. zm./ Agencja może udzielać pomocy finansowej podmiotom zajmującym się:1.zbieraniem lub przetwarzaniem na mączkę zwłok zwierzęcych: bydła, owiec, kóz i świń2.transportem lub spalaniem mączki o której mowa w pkt. 1

Powyższa pomoc udzielana jest na podstawie umów zawieranych przez Agencję z podmiotami, które złożą w Agencji wnioski o jej udzielenie, zawierające informacje dotyczące w szczególności : 1.określenia przewidywanych kosztów związanych z wykonywaniem działalności, o której mowa w pkt. 12.wysokości wnioskowanej pomocy.Pomoc udzielana przez Agencję na ten cel pochodzi ze środków budżetu państwa. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47 d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych.

Wobec tego stanowisko zajęte przez Pana we wniosku, co do zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisów prawa podatkowego jest zgodne z przepisami prawa. Jednocześnie informuje się, że zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się dotacje, subwencje, dopłaty i inne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Natomiast z art. 23 ust.1 pkt. 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów(przychodów), o których mowa w art.21 ust.1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116 i 122.