P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 18.03.2007r. złożonym w tut. organie w dniu 19.03.2007r. – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego i postanawia uznać przedstawione stanowisko we wskazanym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 19.03.2007r. wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Jest Pan przedsiębiorcą i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu - pozostała sprzedaż hurtowa. Uzyskiwane dochody z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej rozlicza Pan zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów stosując tzw. „kasową metodę ewidencjonowania kosztów” dokonując w podatkowej księdze zapisów chronologicznie, tj. według zasad określonych dla biur rachunkowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej importuje Pan towary handlowe. Faktury wystawione przez kontrahenta zagranicznego otrzymuje Pan wraz z towarem handlowym ze znacznym opóźnieniem od daty wystawienia faktury, z uwagi na transport towaru handlowego np. drogą morską. Przed dostawą importowanego towaru handlowego otrzymuje Pan fakturę pro forma w celu dokonania zapłaty lub przedpłaty za towar. Dopiero po odprawie celnej towar jest przyjmowany do magazynów.

Dla zobrazowania sytuacji przedstawionej we wniosku przytoczył Pan przykład :
1) Data wystawienia faktury importowej 06.01.2007r.
2) Data odprawy celnej 15.03.2007r.
3) Data otrzymania i przyjęcia towaru do magazynu (faktycznego otrzymania) 16.03.2007r.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem:

Czy dla celów podatkowych (obliczenia wysokości dochodu i zaliczki na podatek dochodowy) w przedstawionym powyżej przykładzie dokonany zakup (import) towaru handlowego rozliczam w miesiącu marcu, czy styczniu 2007 r. ?

Zdaniem Pana, w celu obliczenia wysokości dochodu i zaliczki na podatek dochodowy w przedstawionym powyżej przykładzie dokonany zakup (import) towaru handlowego rozlicza Pan w miesiącu marcu 2007r. uwzględniając konieczność przestrzegania zasad wyznaczonych przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Zgodnie z zapisem zawartym w § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 ze zm.) regulującego zasady prowadzenia ksiąg wynika, że zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi z zastrzeżeniem § 30 niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników osiągający dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów, dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania:
1) powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego ipoczątkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków – jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub
2) pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego ikońcowego – jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

W konsekwencji powyższych zasad ustalania dochodu przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezużyte materiały podstawowe, niesprzedane towary (wyroby gotowe, itp.) poprzez różnice remanentowe powiększają kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu. Tak więc właściwe ujęcie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zdarzeń gospodarczych ma ogromne znaczenie w momencie ustalania dochodu z uwzględnieniem różnic remanentowych.

W związku z powyższym, stanowisko Pana przedstawione w przedmiotowym wniosku tut. organ uznaje za prawidłowe.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.