POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku strony w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego -uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący dotyczący produkcji i sprzedaży płyt CD z muzyką i przekazem z programów profilaktycznych.

W przedmiotowym wniosku Strona wyjaśnia, że prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną jako „kształcenie ustawiczne dorosłych, gdzie indziej nie sklasyfikowane”. Jest to edukacja profilaktyczna przeciwko uzależnieniom (alkoholizmowi, narkomanii). Strona organizuje również koncerty i widowiska słowno-muzyczne związane wyłącznie z w/w tematyką. Współpracuje z gminami, ośrodkami pomocy społecznej i szkołami. W przyszłym roku Strona ma zamiar wyprodukować i sprzedawać płyty CD z muzyką i przekazem z programów profilaktycznych w ramach działalności edukacyjnej jako dopełnienie, bądź kontynuację oddziaływania programów. W związku z powyższym kieruje do Urzędu zapytania:

1. Czy produkcja i sprzedaż tych płyt będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22% po przekroczeniu 10.000 Euro, czy też będzie zwolniona jako działalność edukacyjna? W/g mojej oceny będzie to działalność zwolniona, gdyż płyta CD będzie tylko narzędziem, nośnikiem informacji edukacyjnej. Kupowana będzie przez szkoły, ośrodki pomocy społecznej i gminy i rozdawana osobom uczestniczącym w widowiskach profilaktycznych.

2. Niezależnie czy sprzedaż płyt CD będzie zwolniona z VAT czy nie,muszę ją rejestrować już od sprzedaży pierwszej płyty w kasie fiskalnej. Czy w związku z zakupem kasy fiskalnej przysługuje mi ulga na jej zakup? Moim zdaniem tak, gdyż jestem zobligowana do jej zakupu.

3. Czy sprzedaż wysyłkową również muszę rejestrować w kasie fiskalnej? Moim zdaniem tak, jeżeli dotyczy osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, w dacie wysyłki. W przypadku zwrotu niezapłaconego towaru dokonuję korekty w rejestrze kasy fiskalnej na podstawie zwróconego paragonu. Firmom wystawiam rachunek lub fakturę VAT, które w przypadku niezapłacenia i zwrotu anuluję.

4. W ramach promocji zamierzam rozdawać część płyt na koncertach, część podarować szkołom. Czy będę musiała wystawić wewnętrzną fakturę VAT? Moim zdaniem nie, gdyż koszt wytworzenia płyty nie przekracza 5 złotych.

5. Czy rozdanie płyt CD w ramach promocji spowoduje jakieś skutki w podatku dochodowym? Moim zdaniem nie, gdyż nie powstanie dodatkowy przychód, a wydatki związane z produkcją płyt CD będą kosztami, bo dotyczą działalności firmy.

6. Czy właściwa jest sprzedaż płyt za „symboliczną złotówkę”? Moim zdaniem tak, i nie rodzi żadnych dodatkowych skutków podatkowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Ad. 1. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terenie kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt. 3 lit. a, ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:- książek (PKWiU ex. 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,- czasopism specjalistycznych.

Stosowanie 0% stawki podatku od towarów i usług, przy dostawie książki wraz z materiałem dodatkowym, jest wówczas prawidłowe jeżeli materiały te spełniają określone kryteria, a w szczególności:

- stanowią integralną część sprzedawanego produktu;

- zawartość materiału dodatkowego (płyt CD, DVD; kaset audio i video), ściśle odpowiada treści poszczególnych ćwiczeń i poleceń zawartych w książce;

- dołączony materiał dodatkowy samodzielnie traciłby swoją wartość użytkową z uwagi na treści zawarte w nim;

- wykorzystanie treści zawartych w materiale dodatkowym dołączanym przez wydawcę do pozycji książkowej stałoby się niemożliwe bez produktu głównego – książki;

- książka wraz z dołączonym materiałem dodatkowym posiada wspólne oznaczenie numerem ISBN, stosowane na podstawie odrębnych przepisów, bowiem w ustawie o podatku od towarów i usług przewidziana stawka 0% obejmuje wyłącznie towar o symbolu PKWiU ex 22.11, jakim jest książka.

Jak wynika z powyższego, jedynym przypadkiem sprzedaży płyt CD, który korzysta preferencyjnej stawki podatku VAT w wyskości 0%, jest sytuacja, kiedy są one dodatkami załączonymi do książek i czasopism, będących opodatkowanymi stawką 0%. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług książki sklasyfikowane są pod symbolem 22.11, a ich dostawa korzysta ze stawki 0% na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o VAT (z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów - PKWiU 22.11.20-60.10, nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN).

Nagrane płyty CD, w PKWiU sklasyfikowane są pod innym symbolem, tj. 22.14-50, a tym samym ich sprzedaż objęta jest koniecznością odprowadzenia podatku VAT w wysokości 22%.

Działalność w zakresie edukacji, jaką prowadzi Strona, która jest zwolnioną od podatku, nie ma wpływu na opodatkowanie innych przedmiotów działalności.

Ad. 2. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednocześnie w myśl art. 111 ust. 4 tej ustawy, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2 500 zł.

Natomiast, w myśl regulacji §8 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 51, poz. 375 ze zm.), dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania. Ust. 2 z kolei stanowi, iż odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Stosownie do § 6 ust. 1 w/w rozporządzenia, w terminach wynikających z § 2 pkt 1 i 2, § 3 ust. 2 i 4-7, § 3a ust. 1 pkt 4 i ust. 3-6 oraz § 4 podatnicy są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas, która zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy została zgłoszona przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia.

Zgodnie z § 7 ust. 1 w/w rozporządzenia, odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej „odliczeniem”, może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podmiotów, rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy dotyczy tylko tzw. pierwszych kas rejestrujących, zainstalowanych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania i kas zainstalowanych w kolejnych miesiącach zgodnie z wcześniej przytoczonym § 6 ust. 1 rozporządzenia, które zostały zgłoszone zgodnie z wymogami określonymi w § 8 ust. 1 i 2 rozporządzenia.

Ad. 3. Jak już wyżej wspomniano, stosownie do treści art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Z zacytowanego przepisu wynika, iż podstawą dla obowiązku rejestracji obrotu za pomocą kas fiskalnych jest akt prawny rangi ustawy a ustawodawca przewiduje powszechny obowiązek dla wszystkich podatników sprzedających towary i świadczących usługi na rzecz wskazanych w przepisie kategorii podmiotów.

Wskazać należy, iż równocześnie prawodawca wprowadza szereg zwolnień (ograniczeń) z obowiązku ewidencjonowania, wynikających z regulacji (§ 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących - Dz. U. z 2006r. Nr 51, poz. 375) podjętych na podstawie ustawowego upoważnienia, jak i zwolnienia takie, w stosunku do określonych czynności, wyłącza.

W myśl § 2 pkt. 1 w/w rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 30 czerwca 2007r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 43 załącznika wymieniona jest: dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostawy towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła. Dodatkowo organ podatkowy wyjaśnia, że zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed 1 kwietnia 2006 roku

Na podstawie § 4 pkt 4 tegoż samego rozporządzenia zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów m.in. przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi, lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej nie mogą korzystać podatnicy dokonujący dostawy w/w towarów.

Natomiast do wystawienia faktury stwierdzającej w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, zgodnie z art. 106 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), są zobowiązani podatnicy, o których mowa w art. 15 (z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16). Podatnicy tacy, według pkt. 4 w/w art. ustawy o VAT, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Dodatkowo należy pamiętać, zgodnie z § 8 pkt. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 31 maja 2005 r. Nr 95 poz. 798), iż zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Ad. 4. Opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług nie podlegają nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług, z wyłączeniem sytuacji określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 2, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Zgodnie z ust. 3, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Ustawa wyraźnie określa, czym są w/w prezenty, tj. ust. 4 mówi, iż przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł. Art. 7 ustawy o VAT określa z kolei co to jest próbka, o której mowa w ust. 3 Jest to niewielka ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Jeżeli wartość jednostkowa rozdawanych płyt nie przekracza 5 zł, to czynność ich przekazania nie podlega opodatkowaniu, a jeżeli przekroczy tą kwotę – podlega. Art. 106 pkt. 7 ustawy o VAT mówi, iż w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.Ad. 5 i 6 – Interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i będzie rozpatrzona odrębnym postanowieniem.