Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 02.01.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku złożonym przez Spółkę dnia 02.01.2007 r., wynika, iż Podatnik zamierza nabyć akcje w spółce akcyjnej z siedzibą na terytorium RP, prowadzącej działalność gospodarczą, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka ta jest spółką kapitałową, a nabyte akcje uprawniają do 51% głosów na walnym zgromadzeniu Spółki.

Podatnik zamierza następnie dokonać zbycia akcji w Spółce poprzez wniesienie ich na kapitał zakładowy spółki z siedzibą w Luksemburgu. Spółka ta jest jedną z wymienionych pod poz. 23 w Załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka jest spółką kapitałową, która jest rezydentem Wielkiego Księstwa Luksemburga i podlega opodatkowaniu w tym państwie co do całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Podatnik zamierza zbyć akcje na rzecz Spółki poprzez wniesienie ich aportem na kapitał zakładowy Spółki w zamian za co Spółka wyda Podatnikowi udziały. Pozwoli to Podatnikowi stać się akcjonariuszem większościowym Spółki, ponieważ po wniesieniu Akcji na kapitał zakładowy, Podatnik będzie posiadał co najmniej 95% udziałów. Spółka oprócz emisji udziałów nie dokona dopłaty na rzecz Podatnika. Spółka uzyska w wyniku nabycia Akcji prawo do większości głosów na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta: Czy w związku ze zbyciem Akcji poprzez wniesienie na kapitał zakładowy Spółki w opisanej powyżej sytuacji:

1. W wyniku wniesienia Akcji na kapitał zakładowy Spółki po stronie Podatnika powstanie jakikolwiek przychód, w szczególności w postaci wartości nominalnej lub rynkowej udziałów Spółki obejmowanych w zamian za Akcje ?
2. W wyniku wniesienia Akcji na kapitał zakładowy Spółki po stronie Podatnika, powstanie jakikolwiek koszt uzyskania przychodu, w postaci wydatków poniesionych na objęcie (nabycie) Akcji ?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. Do wyżej opisanego stanu faktycznego znajdzie zastosowanie przepis art. 12 ust 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym w opisanej sytuacji w wyniku objęcia za Akcje udziałów w Spółce nie powstanie po stronie Podatnika jakikolwiek przychód, w szczególności nie zostanie uznana za przychód wartość nominalna obejmowanych przez Podatnika udziałów ani ich wartość rynkowa, bez względu na rozbieżność między wartością nominalną a rynkową.
2. Ponieważ nie powstanie przychód w związku z opisanym zdarzeniem, Podatnik nie będzie mógł również uznać kosztów uzyskania przychodów – art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Ad. 1) Zgodnie z art. 12 ust 4d pkt 1) ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 Nr 54 poz. 654 ze zm.) w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli: spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca ), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz pkt 2) w wyniku nabycia udziałów (akcji) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, oraz pkt 3) w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości bilansowej otrzymanych udziałów (akcji)

• do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i spółce nabywającej.

Przedstawiona przez podatnika sytuacja spełnia wymienione w ww. przepisie warunki zwolnienia z obowiązku zaliczenia do przychodów określonych udziałów, wymienione w ww. przepisie. Jak bowiem wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, podatnik podlega opodatkowaniu w państwie Unii Europejskiej i dokonuje ich zbycia podmiotowi, który również podlega opodatkowaniu w państwie UE. W wyniku nabycia akcji Podatnik uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce której udziały nabywa. Również trzeci warunek określony w ww. przepisie będzie spełniony gdyż w zamian za zbywane akcje Podatnik otrzyma akcje spółki nabywającej, a wraz z nimi nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce.

Odnosząc się do zapytania czy wyłączeniu z przychodów podlega wartość nominalna akcji czy też ich wartość rynkowa, należy stwierdzić, iż wyłączeniu z przychodów ze zbycia udziałów (akcji) podlega ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak ich wartość bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Ad. 2) Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji), ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k.

Wobec ww. przepisu należy zgodzić się ze stanowiskiem podatnika, iż nie będzie on mógł zaliczyć ww. wydatków na nabycie akcji przekazywanych innej spółce.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik tut. Urzędu podzielił stanowisko Spółki wyrażone we wniosku z dnia 02.01.2007 r. i stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.