Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60, ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 31.01.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 1.02.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawy o Narodowym Banku Polskim (Dz. U. Nr 137, poz. 1303 ze zm.) i rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 grudnia 2004 r. w sprawie udzielenia pomocy de minimis bankom spółdzielczym (Dz. U. Nr 267, poz. 2648 ze zm.), banki spółdzielcze do czasu uzyskania zwiększenia funduszy własnych do równowartości 1.000.000 euro, mają prawo odliczyć od należnego podatku dochodowego od osób prawnych kwotę równą kwocie dochodu, jaki uzyskałyby z nabycia, za kwotę odpowiadającą ich funduszom podstawowym, 52-tygodniowych bonów skarbowych.

Zapytanie Banku dotyczy momentu przekroczenia kwoty granicznej funduszy własnych w ciągu roku, a właściwie zaliczenia na fundusze własne odpisu z zysku za 2006 rok w 2007 r. po zweryfikowaniu przez biegłego rewidenta i zatwierdzeniu podziału na Zebraniu Przedstawicieli, gdy odpis ten zapewnia wartość funduszy własnych na poziomie równowartości 1.000.000 euro.

Wątpliwości Banku budzi, czy podział zysku netto wypracowanego przez Bank w 2006 r., dokonany przez Zebranie Przedstawicieli w 2007 r., spowoduje zwiększenie funduszy własnych banku na dzień 31.12.2006 r., a zatem czy zwiększenie funduszy własnych banku w wyniku operacji gospodarczej dokonanej w 2007 r. winno być dokonane na 31.12.2006 r., gdy na ten dzień nie jest znany podział zysku.

Czy podstawą dla wyliczenia funduszy własnych banku jest sprawozdanie przed czy po weryfikacji przez biegłego rewidenta, gdy zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 2 lit c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe do funduszy własnych banku zaliczany jest zysk netto bieżącego okresu sprawozdawczego, w kwotach nie większych niż kwoty zweryfikowane przez biegłych rewidentów?

Ponadto Bank pyta, czy przekroczenie funduszy własnych na poziomie równowartości 1.000.000 euro w wyniku (zweryfikowanego i podzielonego przez Zebranie Przedstawicieli w 2007 r.) zysku za 2006 r. w jakimś stopniu ogranicza prawo do skorzystania z przewidzianej dla banku ulgi de minimis?

Bank stoi na stanowisku, iż niezależnie od tego, czy zysk netto za 2006 r. spowoduje zwiększenie funduszy własnych Banku na dzień 31.12.2006 r. czy dopiero w 2007 r., pomoc de minimis będzie mu przysługiwać, gdyż przekroczenie poziomu funduszy własnych w grudniu 2006 r. i tak uprawnia bank do skorzystania z tej ulgi.

Bank nie osiągnął wymaganego poziomu funduszy w miesiącach poprzednich.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje:

Wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 127 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy Prawo bankowe zawiera pismo Narodowego Banku Polskiego z dnia 23 marca 2005 r. nr NB-BNP-II-0022-14/05: „1. Zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy Prawo bankowe od początku bieżącego roku do funduszy podstawowych banku może zostać zaliczony zysk w trakcie zatwierdzania oraz zysk netto bieżącego okresu. Wprowadzenie tej możliwości jest zgodne z art. 34 ust. 2 pkt 2 dyrektywy 2000/12/EC Parlamentu Europejskiego i Rady z 20 marca 2000 r. w sprawie podejmowania i prowadzenia działalności przez instytucje kredytowe.

Jednym z wymaganych warunków, na jakich można dokonać przedmiotowego zaliczenia, jest konieczność zweryfikowania kwoty zysku przez biegłego rewidenta.

Weryfikacjami sprawozdania finansowego banku przez biegłego rewidenta, uznanymi za spełniające wymóg zawarty w art. 127 ust. 2 pkt 2 lit. c, ustawy Prawo bankowe, są:

1. pełne badanie sprawozdania finansowego,
2. przegląd sprawozdania finansowego (za okres krótszy niż rok obrotowy), dokonany na podstawie "Normy nr 4 wykonywania zawodu biegłego rewidenta".

Po dokonaniu badania biegły rewident w sporządzanym raporcie z pełnego badania sprawozdania finansowego lub z przeglądu sprawozdania finansowego powinien dodatkowo zawrzeć informację, czy zysk w trakcie zatwierdzania i/lub zysk netto bieżącego okresu sprawozdawczego obliczone są zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości.

1. Zgodnie z przedmiotowym przepisem do funduszy własnych banku można zaliczyć zysk netto bieżącego okresu sprawozdawczego, pomniejszony o wszelkie przewidywane obciążenia i dywidendy, w kwocie nie wyższej niż kwota zweryfikowana przez biegłego rewidenta. W kontekście tego przepisu powstaje wątpliwość, jaką kwotę zysku bank może uwzględnić w rachunku funduszy własnych, w sytuacji gdy aktualna kwota bieżącego zysku jest różna od kwoty zweryfikowanej przez biegłego rewidenta. Należy tu rozważyć dwa przypadki:
   1. aktualna kwota zysku netto bieżącego okresu sprawozdawczego jest większa od kwoty zweryfikowanej - w takiej sytuacji bank powinien uwzględnić w rachunku funduszy własnych kwotę zysku netto bieżącego okresu sprawozdawczego w wysokości równej kwocie zysku zweryfikowanego przez biegłego rewidenta, pomniejszonej o przewidywane obciążenia i dywidendy. Wzrost kwoty zysku netto bieżącego okresu sprawozdawczego ponad wartość zysku netto zweryfikowaną przez biegłego rewidenta może uwzględnić w rachunku funduszy jedynie po ponownej weryfikacji przez biegłego rewidenta.
   2. aktualna kwota zysku netto bieżącego okresu sprawozdawczego jest niższa niż kwota zweryfikowana - w takiej sytuacji bank powinien uwzględnić w rachunku funduszy własnych aktualną kwotę zysku netto bieżącego okresu sprawozdawczego, pomniejszoną o przewidywane obciążenia i dywidendy. Dodatkowo bank powinien powiadomić Generalny Inspektorat Nadzoru Bankowego o fakcie obniżenia się zysku netto bieżącego okresu sprawozdawczego poniżej poziomu zweryfikowanego przez biegłego rewidenta. Obowiązek taki dotyczy tylko banków, które uwzględniają zysk netto bieżącego okresu sprawozdawczego w rachunku funduszy własnych (...).”

Zgodnie z treścią art. 3 ust 1 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawy o Narodowym Banku Polskim (Dz. U. Nr 137, poz. 1303 ze zm.) do czasu uzyskania przez banki spółdzielcze zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego, banki spółdzielcze odliczają od kwoty należnego podatku dochodowego od osób prawnych kwotę równą kwocie dochodu, jaką uzyskałyby z nabycia za kwotę odpowiadającą ich funduszom podstawowym 52 tygodniowych bonów skarbowych.

W sytuacji, gdy wskazany poziom funduszy własnych zostanie osiągnięty w ciągu roku podatkowego, zwolnienie przysługuje do końca miesiąca, w którym próg został osiągnięty. Przepis art. 3 ust. 1 cytowanej używa wyrażenia "do czasu", co należy odczytywać jako możliwość wygaśnięcia ulgi także w ciągu roku podatkowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów (pismo z dnia 9.09.2005, nr PB3/867-8213-129/HS/05), odliczenia od podatku mogą być dokonywane do czasu uzyskania przez bank zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000.000 euro. Poziom funduszy własnych podlega przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłoszonego przez NBP, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego.

Reasumując, przekroczenie przez Bank poziomu funduszy własnych powyżej równowartości 1.000.000 euro uprawnia do skorzystania z pomocy de minimis do końca miesiąca w którym próg kapitałowy został przekroczony.