Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r.: Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 12.01.2007 r. (data wpływu 15.01.2007 r.) uzupełnionego pismem z dnia 1.02.2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Akademii jest prawidłowe.

Stan faktyczny:

Z treści pisma wnioskodawcy wynika, że zatrudnia w ramach stosunku pracy pracowników naukowych - nauczycieli akademickich, prowadzących działalność naukowa (prace badawcze) oraz dydaktyczną (wykłady, ćwiczenia).

Ponieważ obowiązujący do końca roku 2006 przepis art. 111 ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 90, Nr 65, poz. 385, ze zm.) stanowił, że nauczycielom akademickim przysługują uprawnienia twórców w zakresie ochrony praw autorskich i praw pokrewnych oraz pomoc uczelni w razie ich naruszenia, natomiast przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176, ze zm.) określa koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, w wysokości 50% uzyskanego przychodu, wnioskodawca - do końca ubiegłego roku - potrącając od wynagrodzeń nauczycieli akademickich zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych stosował 50% stawkę kosztów uzyskania przychodów - w stosunku do przychodów związanych z działalnością twórczą nauczycieli akademickich.

Natomiast od dnia 01.01.2007 r. ww. ustawa o szkolnictwie wyższym została zastąpiona przez ustawę z dnia 27 lipca 2005 r.: Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365, zm.: Dz. U. z 2006r. Nr 46, poz. 328), która nie zawiera analogicznego do art. 111 poprzedniej ustawy zapisu o przysługiwaniu nauczycielom akademickim uprawnień twórców oraz o obowiązkach uczelni w zakresie ochrony tych praw.

Zapytanie wnioskodawcy:

Wątpliwości wnioskodawcy budzi dalsze uprawnienie do stosowania 50-procentowej stawki kosztów uzyskania przychodów od wynagrodzeń nauczycieli akademickich z tytułu ich działalności naukowej (badawczej) i dydaktycznej, wobec braku odpowiedniego zapisu w prawie o szkolnictwie wyższym.

Stanowisko wnioskodawcy:

Według podatnika, nauczyciele akademiccy prowadząc działalność naukową (prace badawcze), czy dydaktyczną (wykłady, ćwiczenia) wypełniają dyspozycję ww. art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zdaniem podatnika, nauczyciele akademiccy wykonujący pracę w ramach stosunku pracy, mają uprawnienia twórców, a co za tym idzie prawo do odliczania 50% zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów za wykonane czynności będące przedmiotem prawa autorskiego, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia, co następuje:

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176, ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez te osoby tymi prawami, ustala się w wysokości 50% przychodów, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Odrębne przepisy, na które powołuje się ww. przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy podatkowej to przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.)

Stosownie do art. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), wzornictwa przemysłowego, architektoniczne, urbanistyczne, muzyczne. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że przedmiotem prawa autorskiego może być również utwór – wykład, przebieg ćwiczeń, zajęć, itp.

Przesłanką zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu pomniejszonego o składki na cele ubezpieczenia społecznego, jest stwierdzenie korzystania przez twórcę z praw wymienionych w przepisach ustawy z dnia 4.02.1994 r. o prawie autorskim.

Oznacza to, że powołanym wyżej przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. objęte są wyłącznie przychody uzyskane przez twórców w rozumieniu ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

W związku z powyższym, nauczyciele akademiccy wykonujący pracę w ramach stosunku pracy, którym przysługują uprawnienia twórców, mają prawo do odliczania 50% kosztów uzyskania przychodów od przychodów.

Uchylenie mocy obowiązującej przepisu art. 111 ustawy o szkolnictwie wyższym nie ma znaczenia dla przedmiotowej sprawy, ponieważ przepis ten nie stanowił samoistnej podstawy prawnej dla uznania pracy dydaktycznej i badawczych pracowników naukowych uczelni wyższych za przedmiot ochrony praw autorskich, lecz taką podstawą prawną są przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uchylony przepis był tylko dodatkowym potwierdzeniem praw nauczycieli akademickich jako twórców. Mimo jego uchylenia prawa nauczycieli akademickich są chronione na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.