P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja Podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana .... z dnia 02.01.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w kwestii możliwości pomniejszenia kwoty dochodu za 2005 rok o równowartość 30 diet w związku z czasowym przebywaniem za granicą i uzyskiwaniem dochodów ze stosunku pracy, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 02.01.2007r. Pan .... wystąpił do tut. Urzędu z wnioskiem o udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę :

Jestem żołnierzem zawodowym. Na mocy rozkazu Szefa Sztabu Generalnego Wojska Polskiego Nr ... zostałem wyznaczony z dniem ... 2005 roku na stanowisko starszego specjalisty w Międzynarodowym Dowództwie Korpusu Włoskiego Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego (NATO) w ... we Włoszech, które zajmował będę do dnia ... 2008 roku. W czasie pełnienia służby w Międzynarodowym Dowództwie Korpusu Włoskiego Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego (NATO) od .... 2005 roku do ... 2005 roku mieszkałem i w dalszym ciągu mieszkam we Włoszech i otrzymywałem i otrzymuję wynagrodzenie za pracę wypłacane w złotówkach oraz należność zagraniczną wypłacaną w euro na podstawie Rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U. z 2004r. Nr 162, poz. 1698).

Pytanie Podatnika:

Proszę o udzielenie interpretacji, czy w mojej sytuacji ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalający na zwolnienie z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Uważam, że spełniając wymogi art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie wykonując pracy w placówce zagranicznej w rozumieniu art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 27 lipca 2001. o służbie zagranicznej oraz biorąc pod uwagę zakres działania służby zagranicznej określony w art. 5 tej ustawy, a tym samym nie będąc członkiem służby zagranicznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 cytowanej ustawy, mam prawo do zwolnienia z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 20 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W świetle art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej, interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Podstawą rozpatrzenia wniosku jest stan faktyczny zawarty w zapytaniu i własne stanowisko strony w przedmiotowej sprawie

Zgodnie z przepisem art.3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t .j. Dz. U z 2000r. Nr 14, poz 176 z późn. zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 1 cyt. ustawy, źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 w/w ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności : wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 20 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku jest część dochodów osób, o których mowa w art.3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nie przekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust.15.

Na podstawie art.21 ust.15 wymienionej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia za pracę otrzymywanego przez pracownika w związku z jego pobytem poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenie zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt.83.

W myśl w/w ust.1 pkt.83 wyżej cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2005r., wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacane policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

W rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 20 cyt. wyżej ustawy zwolnienie podatkowe w wysokości odpowiadającej równowartości 30 diet jest zależne od łącznego spełnienia dwóch przesłanek, tj. od tego czy Podatnik w danym roku podatkowym przebywał czasowo za granicą oraz czy w okresie tego czasowego pobytu za granicą uzyskiwał dochody ze stosunku pracy. Jeżeli pracownik wykonuje zadania określone przez pracodawcę poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce jego pracy, mówimy wówczas o podróży służbowej. Należności otrzymywane przez pracownika z tytułu odbywania podróży służbowej poza granicami kraju korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 w/w ustawy w granicach limitu określonego w tym przepisie. Podróż służbowa nie może być jednak utożsamiana z czasowym przebywaniem za granicą w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie „ pobyt czasowy” w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1974r. o ewidencji ludności i dowodach osobistych (Dz. U z 2001r. Nr 87, poz. 960 z późn. zm.) oznacza przebywanie bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego w innej miejscowości pod oznaczonym adresem lub w tej samej miejscowości , lecz pod innym adresem.

Reasumując należy stwierdzić, iż o zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje miejsce wykonania pracy określone w umowie o pracę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na mocy rozkazu Szefa Sztabu Generalnego WP został Pan wyznaczony z dniem ... 2005r. na stanowisko starszego specjalisty w Międzynarodowym Dowództwie Korpusu Włoskiego Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego(NATO) w .... we Włoszech na okres do ... 2008 roku. Zatem stałe miejsce wykonywania pracy znajdowało się za granicą, a to z kolei wiązało się czasowym tam przebywaniem. Odnosząc się do treści art.21 ust. 1 pkt.20 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do stanu faktycznego sprawy, tut. Organ podatkowy uznał, że ma on zastosowanie do Pana dochodów, pod warunkiem, że nie uzyskiwał Pan w 2005r. świadczeń zwolnionych z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 83 wymienionej ustawy oraz nie był Pan w tym okresie członkiem służby zagranicznej.

Stosownie do treści przepisu art.9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

A zatem jeżeli faktyczne przebywa Pan czasowo poza granicami kraju, czyli zamieszkuje Pan we Włoszech bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego oraz zadania określone przez pracodawcę wykonuje Pan w miejscowości, w której znajduje się stałe miejsce pracy- może Pan korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej wyżej ustawy.

Tym samym stanowisko wyrażone we wniosku dotyczące prawa pomniejszenia kwoty dochodu uzyskanego za granicą za 2005r. o równowartość 30 diet, tut. Organ podatkowy uznał za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Pouczenie:
Niniejsza interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art.14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie O/Z w Radomiu3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie.4. a/a