W dniu .... .2007r zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: prowadzi Pani działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi solarium i handel kosmetykami. Na potrzeby tej działalności wynajmuje Pani lokale od spółdzielni mieszkaniowej. Ze względu na to, że w całości nie są one potrzebne do wykonywanej działalności, lokale zostały podzielone i przeznaczone na podwynajem dla innych osób prowadzących także własne działalności gospodarcze. Otrzymuje Pani od spółdzielni mieszkaniowej faktury VAT tytułem czynszu oraz za centralne ogrzewanie, wodę i ścieki, a ponadto z Zakładu Energetycznego fakturę za energię elektryczną. Swoim podnajemcom wystawia Pani faktury VAT z tytułu czynszu.
Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest Pani także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pani pytanie brzmi: Czy w przypadku gdyby przychody z najmu były opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, a ja dodatkowo obciążałabym osoby podnajmujące ode mnie przedmiotowe lokale, to faktury wystawione przeze mnie za energię elektryczną, energię cieplną, wodę i ścieki stanowiły by także przychód podlegający opodatkowaniu?

Pani zdaniem, przychody te nie będą stanowiły przychodów podlegających opodatkowaniu, gdyż stanowiłyby zwrot poniesionych kosztów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, że zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 1998, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych, z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, lokale użytkowe, które Pani podnajmuje innym przedsiębiorcom, są składnikami majątku związanego z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Przychody z podnajmu tych lokali powinny być łączone z przychodami uzyskanymi z prowadzonej działalności gospodarczej. W przedstawionym stanie faktycznym obciąża Pani podnajemców fakturą za czynsz z tytułu najmu lokali. Jest to Pani przychód z tytułu działalności gospodarczej. W przypadku gdyby obciążyłaby Pani podnajemców fakturami z tytułu innych opłat (energia elektryczna, energia cieplna, woda, ścieki) to będą to także przychody podlegające opodatkowaniu, ponieważ są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Koszty jakie Pani ponosi w związku z tymi opłatami mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże specyfika ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania, którą wybrała Pani dla opodatkowania przychodów ze swojej działalności gospodarczej powoduje, że nie może Pani tych wydatków (opłat eksploatacyjnych ponoszonych przez Panią) uwzględnić przy obliczaniu podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.