POSTANOWIENIE

Na podstawie:

• art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zmian.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.10.2006 r. uzupełnionego dnia 03.11.2006 r. o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.)

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Według stanu faktycznego przedstawionego przez stronę w piśmie z dnia 13.10.2006 r. uzupełnionym dnia 03.11.2006 r. wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym mężu udziału w 1/4 części lokalu mieszkalnego położonego w Gdańsku. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku decyzją z dnia 10.01.2005 r. umorzył postępowanie podatkowe wobec Pani wskutek spełnienia przesłanek do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Pytająca nabywa nowy lokal mieszkalny zmieniający warunki mieszkaniowe, a zakup sfinansowała kredytem bankowym.

Pytanie strony brzmi: - "czy następuje wygaśnięcie decyzji umarzającej postępowanie podatkowe z tytułu podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 16 ustawy i powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu tego podatku w sytuacji zbycia lokalu przez spadkobiercę przed upływem 5 lat w sytuacji, gdy środki ze sprzedaży tego lokalu zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na uprzednie nabycie innego lokalu zmieniającego warunki mieszkaniowe?"

Zdaniem strony nie następuje wygaśnięcie decyzji umarzającej postępowanie podatkowe z tytułu podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 16 ustawy i powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu tego podatku w sytuacji zbycia lokalu przez spadkobiercę przed upływem 5 lat w sytuacji, gdy środki ze sprzedaży tego lokalu zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na uprzednie nabycie innego lokalu zmieniającego warunki mieszkaniowe na podstawie art. 16 ust. 7 ustawy przy zachowaniu warunków określonych w ust. 8. Głównym czynnikiem powodującym sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w Gdańsku o powierzchni 73,6 m2, nabytego w spadku po mężu i zakup nowego lokalu mieszkalnego położonego w Gdańsku o powierzchni 67,29 m2 były względy ekonomiczne związane z kosztami utrzymania lokalu mieszkalnego. Zakup nowego lokalu mieszkalnego nastąpił nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia lokalu, do którego zastosowano ulgę mieszkaniową wynikającą z art. 16 ustawy.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Warunki zastosowania i kontynuacji ulgi objętej zapytaniem, ustawodawca zawarł w art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz. U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.). Przy nabyciu w drodze darowizny m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110m² powierzchni użytkowej lokalu (art.16. ust.1). W art.16 ust. 2 pkt 1-5 ustawodawca określił warunki, jakie łącznie musi spełnić nabywca, aby ulga mogła być zachowana. Jednym z nich jest:

• zamieszkiwanie przez obdarowanego w nabytym w drodze darowizny lokalu przez okres pięciu lat od zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego, jeżeli w chwili zawarcia umowy nabywca mieszka w nabytym lokalu;
• od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia zawarcia umowy darowizny.

W treści art. 16 ust. 7 ustawy przewidziano sytuacje, które stanowiąc odstępstwo od powyższego wymogu nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuację stanowi m.in. „zbycie (...) lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a (...) nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia”, przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie.

W świetle przytoczonego wyżej art. 16, podstawą uzasadniającą zbycie budynku mieszkalnego może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 07.03.2002r sygn. akt I SA/Wr 291/01, skład orzekający stwierdził, iż "konieczność" w rozumieniu art.16 winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany.

W innej sprawie za przesłanki takie Naczelny Sąd Administracyjny uznał trudne warunki materialne podatnika, w sytuacji gdy przeznaczył on środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży mieszkania na zakup lokalu mniejszej powierzchni i niższym czynszem, w wyniku czego nastąpiła poprawa położenia materialnego podatnika (wyrok NSA z dnia 26 listopada 1998 roku sygn. akt III S.A. 1587/97, publik ONSA 2000/1/17).

Okoliczności przedstawione przez stronę (zakup nowego lokalu o mniejszej powierzchni i mniejszych kosztach utrzymania), potwierdzają spełnienie powyższej przesłanki tj. zbycie lokalu mieszkalnego z uwagi na względy ekonomiczne.

Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi wynikającą z art.16 ust.7 w/w ustawy jest nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia darowanej nieruchomości - budynku mieszkalnego. Gramatyczna wykładnia wyżej powołanego artykułu wskazuje, że ustawodawca dla zachowania ulgi wymaga jedynie, by nabycie nowego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Oznacza to spełnienie tego warunku także w sytuacji, gdy nabycie nowego lokalu nastąpiło wcześniej niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia (wyrok z 04.03.2004 r. sygn. akt III SA 1608/02, wyrok z dnia 19.05.2004 r. sygn. akt III SA 3242/02). jednak między zbyciem jednego lokalu, a nabyciem drugiego w celu koniecznej poprawy warunków mieszkaniowych musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

W przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, taki związek występuje.

Ponadto środki uzyskane ze sprzedaży nie zostaną przeznaczone na inny cele np. konsumpcyjne, lecz na cel związany ze zmianą warunków mieszkaniowych (spłatę zaciągniętego na zakup lokalu).

Reasumując: Za uzasadniającą konieczność zmiany warunków mieszkaniowych należy uznać zbycie lokalu mieszkalnego z uwagi na względy ekonomiczne oraz wywiązanie się z nałożonego przez ustawodawcę obowiązku zakupu innego mieszkania nie później niż w ciągu 6 miesięcy od zbycia lokalu nabytego w spadku oraz wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na cel wskazany w ustawie, wypełniając art. 16 ust. 7 ustawy, a więc stronie przysługuje prawo do zachowania nabytej ulgi mieszkaniowej.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.