Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

W dniu 08.07.1999 r. Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w Pile wydał dla córki strony orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności w stopniu trwałym. Orzeczenie wydano z uwagi na obustronny głęboki niedosłuch. W związku z niepełnosprawnością konieczne jest stosowanie aparatów słuchowych.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy osoba z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności może w ramach ulg rehabilitacyjnych odliczyć wydatki na zakup baterii do aparatów słuchowych?

Własne stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku.

Zdaniem strony, wydatki na zakup baterii mogą zostać odliczone w ramach ulg rehabilitacyjnych, ponieważ aparaty słuchowe bez baterii są nieużyteczne. Aby przywrócić je do używalności należy je "naprawić" przez zasilenie bateriami.

Interpretacja tut. organu podatkowego.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, (...), stanowi dochód (...) po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wyżej wymienione wydatki uważa się m. in. zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Na podstawie powyższych przepisów, podatnik może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, które jednocześnie powinny spełniać następujące warunki:

- indywidualnego przeznaczenia,

- niezbędności w rehabilitacji,

- ułatwienia w wykonywaniu czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Aparat słuchowy używany przez osobę z głębokim niedosłuchem niewątpliwie spełnia w/w warunki. Natomiast baterie do aparatu słuchowego stanowią jego integralną część, bez której nie będzie spełniał swej podstawowej funkcji. Wymiana baterii jest spowodowana koniecznością utrzymania aparatu w stanie używalności w celu ułatwienia niedosłyszącemu wykonywania czynności życiowych.

Wobec powyższego, wydatek poniesiony na zakup baterii do aparatu słuchowego, jest wydatkiem na cele rehabilitacyjne i podlega odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy nadmienić, że na podstawie art. 26 ust. 7b-7d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.):

- wydatki na cele rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków , o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14,

- warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wyżej wymienione przepisy art. 26 ust. 7a-7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mają również zastosowanie odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9.120 zł.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez stronę we wniosku z dnia 20.03.2007 r. uzupełnionym w dniu 10.04.2007 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stanu faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika i stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.