POSTANOWIENIE Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.03.2007 r. stwierdza, że bonifikata zastosowana do części należności, tj, nie uwzględniająca części ceny objętej refundacją , naliczana w momencie sprzedaży leku, po pomniejszeniu należnego podatku VAT, stanowi podstawę uprawniającą do zmniejszenia przychodu należnego będącego wynikiem dokonanej sprzedaży.

UZASADNIENIE Pismem z dnia 22.03.2007 r., ( data wpływu 26.03.2007.) uzupełnionym w dniu 15.05.2007r., zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: spółka cywilna, której jest Pani wspólnikiem prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży środków farmaceutycznych na zasadach ogólnych. Apteka sprzedaje leki, dla których ustalony jest ryczałt oraz leki objęte ceną urzędową, które są refundowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia. Na leki sprzedawane bez recepty lub z limitem urzędowym, apteka będzie udzielać kupującym bonifikaty kwotowe w celu promowania nabycia towarów o jak najwyższej wartości. System pracy Apteki oparty jest na programie komputerowym, który rozgranicza dwa pojęcia rabat i bonifikata. Bonifikata będzie naliczana w momencie sprzedaży leku kupującemu. Ponadto zaznaczyła Pani, iż sprzedaż ewidencjonowana jest przy pomocy kasy fiskalnej, a treść wydanego klientowi paragonu (w pozycji sumującej) przedstawia się następująco:

- kwota razem 325,45zł - różnica -103,50 zł do zrefundowania przez NFZ - suma -221,95zł - bonifikata- 11,10złzapłacono -210,85zł

Wartość udzielonej bonifikaty podana jest w jednej kwocie , bez rozbicia na kwotę netto i VAT , tak jak ma to miejsce przy udzielaniu rabatu.

Przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych oraz kwoty otrzymywanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością. Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje Pani dzień otrzymania tej refundacji.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym zwróciła się Pani z pytaniami : Czy apteka może udzielać bonifikaty kupującym? Jak należy poprawnie naliczyć bonifikatę pod kątem podatku dochodowego od osób fizycznych i czy będzie ona miała wpływ na przychody Spółki?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż bonifikata udzielana byłaby nabywcy i z ceną należną od tej osoby należałoby powiązać jej wartość. Obniżenie ceny dotyczyłoby tej części ceny zakupionych leków, która należna byłaby od nabywcy, a nie od pełnej ceny urzędowej ( tzn wraz z refundacją NFZ). Udzielona bonifikata obniżałaby tę część przychodu, która obliczane byłyby od ceny płaconej przez nabywcę.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Definicję przychodu z działalności gospodarczej dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych, zawiera art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Stosownie do generalnej zasady wyrażonej w tym przepisie, , za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z ust. 1c w/w artykułu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., za datę powstania przychodu, o którym mowa wyżej, uważa się, z zastrzeżeniem ust.1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień :1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.

Natomiast stosownie do art 14ust. 1 i) cyt. ustawy, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust 1c , 1 e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (...). W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania dotacji, subwencji, dopłaty i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „bonifikata”, w związku z tym jej definicja powinna być odczytywana zgodnie ze znaczeniem językowym. Bonifikata to zmniejszenie pierwotnej ceny towaru lub usługi przyznawana po dokonaniu transakcji, zwykle jako zachęta do zwiększenia zakupów albo forma rekompensaty z powodu faktycznie poniesionej lub przewidywanej straty kontrahenta. Jest to rodzaj rabatu, czyli obniżki ustalonej ceny określonego towaru wyrażonej procentowo lub kwotowo.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychodem z tytułu prowadzenia apteki są : kwoty należne z tytułu sprzedaży leków, po wyłączeniu wartości udzielonych bonifikat i kwoty refundacji. W praktyce przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne ze sprzedaży leków lub materiałów medycznych oraz kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub częściową odpłatnością. Przy czym należy pamiętać, że u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż apteka sprzedaje leki, dla których ustalony jest ryczałt oraz leki objęte ceną urzędową, które są refundowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia. Na leki sprzedawane bez recepty lub z limitem urzędowym apteka będzie udzielać kupującym bonifikaty kwotowej mające na celu promowanie nabycia towarów o jak najwyższej wartości. Bonifikata będzie naliczana w momencie sprzedaży leku kupującemu ( przy naliczaniu bonifikaty nie uwzględniana jest część refundowana leku). Wartość udzielonej bonifikaty podana jest w jednej kwocie , bez rozbicia na kwotę netto i VAT , tak jak ma to miejsce przy udzielaniu rabatu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż bonifikatę będącą rodzajem rabatu, należy zastosować do tej części należności, która naliczana jest w momencie sprzedaży leku, tj. bez uwzględnienia części ceny objętej refundacją . Tak naliczona bonifikata po pomniejszeniu należnego podatku VAT, stanowi podstawę uprawniającą do zmniejszenia przychodu należnego będącego wynikiem dokonanej sprzedaży. W tym przypadku za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania leków.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2007 r. jest prawidłowe.