Wnioskiem z 13.04.2007 r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:
Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie dystrybucji i logistyki artykułów spożywczych i chemii gospodarczej. Ponadto Spółka jest właścicielem 99 % udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej, której siedziba znajduje się na terytorium Białorusi. Do dnia 31.12.2006 r. obie Spółki zawierały między sobą umowy pożyczki, na podstawie których (pożyczkodawca i wspólnik ) udzielał (pożyczkobiorcy) oprocentowanych pożyczek.W 2007 roku (pożyczkobiorca) dokonał zapłaty na rzecz Spółki kwoty odsetek należnych od w/w umów pożyczki, potrącając przy tym z kwoty odsetek, podatek dochodowy w wysokości 10 % należnych odsetek, zgodnie z art. 11 Umowy zawartej pomiędzy Rządem RP, a Rządem Republiki Białorusi w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18.11.1992 r. (Dz. U. z 1993 r. nr 120, poz. 534).

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:
1) Jaki kurs powinien zastosować Podatnik, przy przeliczeniu potrąconego przez białoruską spółkę podatku na złoty polski, aby odliczyć zapłacony w obcym państwie podatek od podatku dochodowego obliczonego od łącznej sumy dochodów uzyskanych przez Podatnika ?
2) Jaki kurs powinien zastosować Podatnik przy obliczeniu przychodu uzyskanego na Białorusi z tytułu odsetek od pożyczki?

Zdaniem Spółki, zarówno podatek zapłacony w obcym państwie, jak i przychód uzyskany w obcym państwie, Spółka może przeliczyć na złote polskie wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu odsetek na rachunek.

Uzasadniając swoje stanowisko Spółka powołała się na art. 20 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie którego podatnik określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2 art. 20 ustawy, oraz zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).

Według Spółki, może ona w związku z powyższym, przyjąć zarówno na potrzeby przeliczenia podatku zapłaconego na Białorusi, jak i przychodu osiągniętego z tytułu odsetek od pożyczek, kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia dochodu (przychodu). Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy dzień uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych, to dzień wpływu na rachunek bankowy Spółki kwoty należnych odsetek.

Spółka stoi więc na stanowisku, że na potrzeby przeliczenia podatku zapłaconego na Białorusi, jak i przychodu osiągniętego z tytułu odsetek od pożyczek udzielanych, ma prawo przyjąć kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na Jej rachunek bankowy kwoty należnych odsetek z tytułu pożyczek.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Za datę powstania przychodu uznaje się, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy, dzień otrzymania zapłaty (odsetek), co znajduje potwierdzenie w art. 12 ust. 4 pkt 2, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Na mocy art. 20 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy osiągający również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, w sytuacji gdy nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów mają prawo odliczyć kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Określając wielkość odliczenia kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).

Reasumując, przychody oraz kwoty podatku zapłaconego w obcym państwie wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub dzień zapłaty tego podatku.

Jeżeli zapłata podatku następuje w formie pomniejszenia należności z tytułu odsetek, to należy uznać, iż nastąpiła w dniu ich otrzymania, a tym samym zarówno wyceny przychodu jak i zapłaconego podatku należy dokonać wg jednakowego kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu i zapłaty podatku.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja została udzielona w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.