POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 26.02.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej zryczałtowanego 10% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 26.02.2007r. zwrócił się Pan na podstawie art.14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:
Od 2001r. jest Pan współwłaścicielem gruntu, na którym w 2006r. rozpoczęta została budowa mieszkalnego budynku wielorodzinnego. Obecnie zamierza Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedać udział w w/w nieruchomości. Przedmiotem sprzedaży będzie również wybudowany na tej nieruchomości budynek w stanie surowym. W celu realizacji wskazanego przedsięwzięcia w dniu 15.01.2007r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą , której zakres nie obejmuje sprzedaży nieruchomości. Oświadcza Pan , że przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej i nie była ujęta w ewidencji środków trwałych.

W związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości i budową budynku mieszkalnego nie korzystał Pan z żadnych ulg ani odliczeń podatkowych z tytułu ponoszonych wydatków inwestycyjnych.

Pytanie Strony:
Czy sprzedaż udziału w w/w zabudowanej nieruchomości po upływie 5 lat od jej nabycia, w świetle art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Stanowisko Strony:
Od 1 stycznia 2007r. odpłatne zbycie nieruchomości nabytych lub wybudowanych do 31 grudnia 2006r. podlega uregulowaniom ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w.g. stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2007r. Budynek którego budowę rozpoczęto w 2006r. nie jest przedmiotem odrębnego od gruntu prawa własności, ale stanowi część składową nieruchomości nabytej w 2001r.Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego budynek jest trwale związany z gruntem, jest jego integralną częścią, nie może być przedmiotem odrębnej własności, a także przedmiotem odrębnej od gruntu czynności prawnej.Prawo własności do tej nieruchomości liczone od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przekroczy 5 lat w chwili jej zbycia, zatem nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany:
Opodatkowanie dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym szczegółowo regulują przepisy ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ).

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) w/w ustawy jest – z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości , jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2006r. nr 217, poz.1588 ) do przychodu ( dochodu ) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych ( oddanych do użytkowania ) do 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie Cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności ( grunty ), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są wiec z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, wybudowane na tym gruncie.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

W treści przepisu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) wyżej powołanej ustawy jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku , stanowiącego jego część składową. Nie wymienia też sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowania na tym gruncie budynku, ponieważ oba te składniki majątkowe stanowią jedną nieruchomość.

W przedmiotowej sprawie należy przyjąć, że dla określenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym 5 letni termin liczony jest od daty nabycia gruntu , zaś data wybudowania na nim budynku nie ma znaczenia.

Oznacza to, że odpłatne zbycie w 2007r. przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana Michała C. stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ II instancji.