Postanowienie

Działając na podstawie art. 14a, art. 14b §1-4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. tekst jedn. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 22.12.2006 roku znak w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawiam uznać przedstawione we wskazanym wniosku stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

We wniosku skierowanym do tut. Organu Strona prosi o udzielnie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie korekty podatku naliczonego oraz ustalania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT w związku z czynnością wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wątpliwości Podatnika budzi fakt, iż w świetle § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) czynność wniesienia aportu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w związku z czym Podatnik formułuje pytanie czy musi skorygować podatek naliczony odliczony w związku z nabyciem towarów, które następnie wniesie aportem do nowoutworzonej spółki oraz czy wartość tej czynności ma być uwzględniona przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.).

Zdaniem Podatnika przekazanie w formie aportu towarów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do innej spółki, która będzie wykorzystywała te składniki do czynności podlegających opodatkowaniu nie powoduje konieczności korygowania podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów, które następnie będą przedmiotem aportu jak również uwzględniania wartości wniesionego aportu w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 oraz korekty ustawy o VAT.

Tut. Organ nie podziela stanowiska Strony.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona zamierza do nowoutworzonej Spółki wnieść aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa (obejmującą zarówno towary handlowe, środki trwałe jak i wartości niematerialne i prawne). Strona wskazuje, iż w momencie nabycia tych towarów przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług jak również, że nowoutworzona spółka będzie wykonywała czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Z punktu widzenia powołanego wyżej przepisu kluczowym jest istnienie związku nabycia towarów i usług z wykonywanymi przez Podatnika czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym związek ten nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest, aby nabycie tych towarów zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystywania do działalności opodatkowanej, a taka okoliczność zachodzi w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednakże brak obowiązku dokonania powyższej korekty, nie zmienia faktu, iż w momencie dokonania opisanej w zapytaniu czynności działanie takie wyczerpuje przesłanki wynikające z przepisu art. 90 ustawy o VAT.

Wniesienie bowiem, zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 pkt 1), przy czym na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) do czynności tej ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 wskazanej ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do do obniżenia kwoty podatku należnego. W myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zgodnie z art. 90 ust. 4 proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Jak stanowi ust. 5 wskazanego artykułu do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa ust. 3 nie wlicza się również zgodnie z art. 90 ust. 6 obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Z przepisu tego wynika, że podatnicy dla zakończonego roku podatkowego mają obowiązek dokonać korekty kwot podatku odliczonego, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6.

Zdaniem tut. Organu w sprawie objętej zapytaniem mamy do czynienia z wniesieniem aportem poszczególnych składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że do obliczenia proporcji należy oceniać każdy z wnoszonych składników majątkowych osobno.

W związku z tym, należy uwzględnić odmienność regulacji dotyczącej obliczania proporcji związanej z obrotem, o którym mowa w art. 90 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji.

Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14 b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( Dz.U. tekst jedn. z 2005 r. Nr 8, poz. 60z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art, 14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy.

W myśl art. 14 c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14 b § 5 zdanie drugi, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się, nie stosuje się innych sankcji (...).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14 a § 4 -ustawy Ordynacja podatkowa).