Interpretacja Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu
1473/WV/443/657/117/2006/EŻ
z 27 września 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1473/WV/443/657/117/2006/EŻ
Data
2006.09.27
Autor
Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku
Słowa kluczowe
leasing
odliczenie podatku od towarów i usług
prawo do odliczenia
samochód
Pytanie podatnika
Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:
Czy w miesiącu otrzymania faktur VAT tytułem wykupu wcześniej leasingowanego samochodu Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony zawarty w fakturach bez ograniczeń tj. w łącznej kwocie 3.116,29 zł odliczając go od podatku VAT należnego za miesiąc czerwiec 2006 roku?Czy odliczenie podatku naliczonego ma nastąpić zgodnie z art. 86 ust. 3 obowiązującej ustawy?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2006 roku (data wpływu do tutejszego urzędu), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 86 ust. 3, art. 86 ust. 7, art. 154 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe. Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Spółka twierdzi, że w powyższej sprawie stosuje się przepisy prawa podatkowego z przed 1 maja 2004 roku tj. art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które w przypadku zakupu samochodów ciężarowych powyżej 500 kg ładowności nie zakazywały obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego rodzaju samochodów. Spółka nie kupiła nowego samochodu tylko przyśpieszyła wykup, który przewidywała zawarta umowa leasingu z dnia 26.02.2003 roku. Ponadto w przypadku trwania (bez zmian) umowy do lutego 2007 roku Spółka odliczałaby od całej wartości samochodu podatek naliczony zawarty w fakturach tytułem usługi leasingowej.Obecnie ustawa nie reguluje kwestii zmian wcześniej zawartych umów rejestrowanych w urzędach skarbowych celem zachowania możliwości stosowania się do wcześniejszych ustaw.Zgodnie z art. 86 ust. 3 obowiązującej ustawy wykupiony przez Spółkę samochód należałoby zakwalifikować jako samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony nie spełniający wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Regulacja zawarta w art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami) ogranicza - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 3 w/w ustawy, na podstawie m. in. umowy leasingu - kwotę podatku naliczonego do 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6000 zł.Jednakże art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy stanowi:1. Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 roku, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie:1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz2)pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 roku. W okresie przed wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług do pełnego odliczenia VAT uprawniał leasing samochodów, które posiadały homologację samochodu ciężarowego, w tym również tzw. "samochody z kratką". Umowy zawarte przed 20 kwietnia 2004 roku, których przedmiotem były "samochody z kratką", które w ówcześnie obowiązującym stanie prawnym uprawniały do odliczenia VAT w 100%, zachowały ten przywilej po 1 maja 2004 roku, przy zachowaniu w/w warunków uregulowanych w art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku. Art. 154 w/w ustawy nie znajduje jednak zastosowania w przypadku wykupu przedmiotowego samochodu, gdyż artykuł ten odnosi się do określenia kwoty podatku naliczonego jedynie w przypadku czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z umowy dzierżawy, leasingu bądź innej umowy o podobnym charakterze. Leasing operacyjny traktowany jest jako usługa polegająca na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca używa w sposób czasowy towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata). Do powyższych form wynagrodzenia (płatności) nie zalicza się natomiast kwoty wynikającej z wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, gdyż wykup samochodu nie stanowi istoty takiej umowy. Klauzula umów leasingowych z opcją wykupu stanowi rodzaj oferty (propozycji) leasingodawcy dla leasingobiorcy odnośnie postępowania z przedmiotem leasingu po zakończeniu tej umowy. Jest to tylko propozycja, a nie kontynuacja umowy leasingu „przekształcającej się” w umowę sprzedaży jak na przykład w leasingu finansowym. W tej sytuacji wykup przedmiotu leasingu jest odrębną, autonomiczną czynnością prawną nie wywodzącą się z umowy leasingu bezpośrednio jako jej kontynuacja. Wykup taki jest zwykłą umową sprzedaży pojazdu, do którego klasyfikacji mają zastosowania kryteria prawnopodatkowe z dnia zawarcia takiej umowy. Jeżeli samochód osobowy dla potrzeb umowy leasingu był „ciężarowym” z uwagi na zapis art. 154 w/w ustawy o podatku od towarów i usług – to nie ma on już zastosowania do umowy sprzedaży i nie może on już korzystać z zasad zawartych w tym przepisie (art. 154) ze względu na inny katalog czynności (umów) wymienionych w tym przepisie. Ponieważ wykupienie samochodu jest jednak nową czynnością, a zapłacona w związku z tym kwota jest wydatkiem na nabycie towaru, to z tytułu zakupu pojazdu samochodowego nie spełniającego warunku dopuszczalnej ładowności podatnik może odliczyć podatek na zasadach wynikających z art. 86 ust. 3 ustawy. Powołany art. 86 ust. 3 ustawy obowiązujący w dniu zawarcia umowy tj. 13.06.2006 roku stanowił, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł. W związku z powyższym, Spółka ma prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie (wykup) samochodu nie więcej jednak niż 6.000 zł. Pouczenie1.Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jej doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa).4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej ( t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253 poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 gr od załącznika od odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.