POSTANOWIENIE

Na podstawie art.216 i art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity- Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 10.01.2007 r. (data wpływu do tut.Urzędu 12.01.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535 ze zmianami) – informuję, że stanowisko Strony wyrażone w przedmiotowym piśmie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.01.2007 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego przy piśmie stanu faktycznego wynika, że XYZ Sp.zo.o. świadczy usługi telekomunikacyjne (PKD 64.2).

W grudniu 2005 r. uruchomiła działalność centrum telefonicznego „call center”.

XYZ Sp. z o.o. zajmuje się pośrednictwem związanym z techniczną obsługą klienta polegającą na :

–przyjmowaniu wezwań od klientów,
– udzielaniu odpowiedzi klientom przy zastosowaniu automatycznego rozdziału zgłoszeń,
– udzielaniu informacji o produktach,
– przyjmowaniu zamówień, reklamacji.

Ponadto Spółka z o.o. prowadzi działalność związaną ze sprzedażą i promocją skierowaną do klienta polegającą na:

– badaniu rynku,
– marketingu bezpośrednim,
– weryfikacji adresów.

Usługi powyższe świadczone są na rzecz klientów firmy telekomunikacyjnej, której miejscem działalności jest teren Stanów Zjednoczonych, gdzie też ten podmiot posiada siedzibę. Konsumpcja omawianych usług ma miejsce w kraju trzecim.

Pytanie podatnika:

Na którym z podmiotów usługobiorcy czy usługodawcy, w przypadku świadczenia wymienionych usług, będzie ciążył obowiązek opodatkowania oraz zapłaty podatku ot towarów i usług?

Stanowisko podatnika:

Zgodnie z dyspozycją art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535), w przypadku świadczenia usług zasadą jest, że miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności.

W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności decyduje miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w art. 27 ust. 2 – 6 i art. 28 ustawy o VAT. W stosunku do usług krajowych zastosowano stawkę VAT w wysokości 22%, natomiast do usług „call center” świadczonych na rzecz firm z kraju trzeciego Spółka zamierza zastosować stawkę „NP”.

W ocenie Spółki, do świadczonych usług „call center” oraz badania rynku i opinii publicznej będą miały zastosowanie m.in. następujące przepisy regulujące określenie miejsca świadczenia usług – art. 27 ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535).

Zgodnie z treścią powołanych przepisów, w przypadku, gdy wykonane usługi np. telekomunikacyjne, internetowe, „call center” czy badania rynku i opinii publicznej (PKD 64.2, PKD 7413Z, PKD 7486 Z), są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona , a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. W przypadku świadczenia usług na rzecz XYZ CO. w Stanach Zjednoczonych miejscem świadczenia przedmiotowej usługi będzie ten kraj, a obowiązek podatkowy w zakresie VAT nie powstanie w Polsce.

Obowiązek rozliczenia VAT ciąży bowiem wtedy na nabywcy usługi (zleceniodawcy) – firmie z innego kraju.

Z tych względów dla udokumentowania przedmiotowej usługi należy wystawić fakturę VAT zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz.970), oraz zgodnie z treścią art.106 ustawy o VAT.

W tak wystawionej fakturze nie należy wykazywać danych w zakresie stawki, kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, a wskazane jest zamieszczenie adnotacji, że „ podatek VAT rozlicza nabywca”.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi telekomunikacyjne związane ze sprzedażą i promocją skierowaną do klienta polegającą na badaniu rynku, marketingu bezpośrednim i weryfikacji adresów na rzecz klientów firmy telekomunikacyjnej mającej siedzibęi miejsce prowadzenia działalności na terenie Stanów Zjednoczonych.

Zgodnie z art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535 ze zm.), w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę (...), z zastrzeżeniem ust.2 – 6 i art. 28.

Natomiast w myśl art. 27 ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy usługi o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, (...)

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona,(...).

W związku z powyższym usługi wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 3 i 7 świadczone przez podatnika na rzecz podmiotu mającego siedzibę w kraju trzecim nie podlegają uregulowaniom ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.

Zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).