W dniu x lutego x r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łęcznej wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Podatnik wyjaśnił, że w miesiącach wrzesień i październik 2006 r. oraz miesiącu kwietniu 2006 r. świadczył usługi na rzecz Odlewni motoryzacyjnej sp. z o.o. z siedzibą w xxxx. W tym okresie zostały wystawione faktury Vat dokumentujące fakt wykonania usług. Zostały one ujęte w rejestrach VAT a podatek należny z ich tytułu został ujęty w deklaracjach VAT-7 i odprowadzony do urzędu skarbowego. Wierzytelności z przedmiotowych dokumentów nie zostały zapłacone przez kontrahenta. W roku 2006 r. Odlewnia złożyła do sądu wniosek o ogłoszenie upadłości. W dniu 17 maja 2006 r. Sąd Rejonowy w xxxx XVIII Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość Odlewni z możliwością zawarcia układu. Podatnik oświadczył, że przedmiotowe usługi były świadczone na rzecz odlewni, która nie znajdowała się w trakcie postępowania upadłościowego ani w likwidacji. Kontrahent był i jest zarejestrowanym podatnikiem Vat czynny. Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny podatnik wystąpił z zapytaniem:„Jaka jest możliwość rozliczenia podatku Vat w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności oraz prawidłowy sposób pomniejszenia podatku VAT?”

Zdaniem wnioskodawcy aby wierzytelność mogła być rozliczona zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, to musi być odpisana jako nieściągalna i zaliczona do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na obecną chwilę brak jest jeszcze postanowienia sądu stwierdzającego umorzenie postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku. Z chwila wydania stosownego orzeczenia przez sąd będzie możliwe zaliczenie wierzytelności jako nieściągalnej i jej zakwalifikowanie do kosztów uzyskania przychodu. Dokonanie korekty podatku należnego vat będzie możliwe po zawiadomieniu dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej. Jeżeli nie zostanie ona uregulowana w jakiejkolwiek formie w terminie 28 dni od daty zawiadomienia istnieje możliwość dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres po miesiącu w którym dłużnik otrzymał przedmiotowe zawiadomienie. Z analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić ze stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Rozdział 1a działu IX ustawy o podatku od towarów i usług wprowadził tzw. „ulgę na złe długi”. Jej istota sprowadza się do możliwości dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dokonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi od tego podatnika nie dokonał na jego rzecz zapłaty.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W tym zakresie będą miały zastosowanie przepisy dotyczące wierzytelności nieściągalnych, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 20 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wierzytelność odpisana jako nieściągalna może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy została ona uprzednio zarachowane jako przychody należne, a ich nieściągalność została udokumentowana:1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo2) postanowieniem sądu o: a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność wymieniona pod lit. a), lub c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.O możliwości dokonania korekty podatku należnego decyduje fakt spełnienia (łącznie) następujących warunków:1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;4) wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte;5) od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została on wystawiona;6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Dokonanie korekty podatku należnego z tytułu nieściągalnych wierzytelności jest możliwa w ściśle określonym czasie i z zachowaniem odpowiednich warunków. Po pierwsze, wierzyciel musi zawiadomić dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych. Następnie dłużnik ma 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia na uregulowanie należności. W przypadku gdyby dłużnik odmawiał przyjęcia zawiadomienia, dla określenia momentu otrzymania przez niego zawiadomienia stosuje się w tym przypadku dla ochrony wierzyciela przepisy ordynacji podatkowej o doręczeniach. Korekta podatku należnego może nastąpić nie wcześniej i nie później niż w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym dłużnik otrzymał powyższe zawiadomienie. Podatnik dokonując korekty obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty zawiadomić właściwy dla siebie urząd skarbowy o tym fakcie oraz podać kwotę korekty podatku należnego. Ponadto podatnik ma obowiązek w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego zawiadomić o tym fakcie dłużnika i kopię tego zawiadomienia dostarczyć do swojego urzędu skarbowego. Uregulowanie należności przez dłużnika po dokonaniu korekty podatku należnego przez wierzyciela w jakiejkolwiek formie, powoduje, że podatnik obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedlotowego postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.