P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku bez znaku z dnia 10.07.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 10.09.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w sprawie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług reklamowych- stwierdzam, że stanowisko Wnioskującego jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 10.07.2006 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym (wg oświadczenia).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zakupiła usługi reklamowe na pokładach samolotów od ABC z siedzibą w Londynie. Przedmiotowe usługi polegały na umieszczeniu reklamy w kwartalniku udostępnianym pasażerom na pokładach samolotów. Okres wykonywania usług obejmował maj i czerwiec 2006 r. Usługi te zostały udokumentowane fakturą z dnia 28.04.2006 r. Całość zobowiązania wynikającego z faktury została jednorazowo uregulowana w dniu 21.06.2006 r. (wartość faktury obejmowała całość należności za usługę). Na świadczenie usług reklamowych nie została zawarta umowa w formie pisemnej.

Wnioskujący pyta, czy moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług winien rozpoznawać w dacie wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę tzn. przed wykonaniem usługi? Czy też nie powinien kierować się datą wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę i rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego z chwilą faktycznego wykonania tych usług, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia ich wykonania?

W ocenie Wnioskującego w przedstawionym stanie faktycznym miejscem świadczenia usług reklamowych będzie Polska. Oznacza to, że Spółka winna rozpoznać w deklaracji VAT import usług.
Wnioskujący uważa, że art. 19 ust. 4 ustawy o VAT można interpretować w dwojaki sposób:
1. Stosując wykładnię językową do art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, której to na gruncie przepisów prawa podatkowego udziela się pierwszeństwa przed innymi rodzajami wykładni, Spółka stoi na stanowisku, że obowiązek podatkowy powstaje zawsze w momencie wystawienia faktury, o ile faktura nie jest wystawiona później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi. Obowiązek podatkowy powstaje więc w dacie wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę usług, nawet jeśli faktura została wystawiona przed wykonaniem usługi. W rezultacie Spółka winna rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług zgodnie z datą faktury wystawcy. Za miesiąc, w którym powstał w ten sposób ustalony obowiązek podatkowy Spółka powinna zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT wystawić fakturę wewnętrzną z tytułu importu usług i ująć ją w deklaracji VAT.
2. Stosując wykładnię celowościową i systemową do art. 19 ust. 4 ustawy o VAT należy uznać, iż faktura powinna dokumentować wykonanie usługi i nie powinna być wystawiana przed faktycznym wykonaniem usługi. W konsekwencji wystawienie faktury przez zagranicznego dostawcę przed wykonaniem usługi nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług w Polsce po stronie polskiego nabywcy. Polski nabywca powinien czekać z momentem rozpoznania obowiązku podatkowego do czasu zakończenia wykonania usługi przez zagranicznego usługodawcę, a następnie w ciągu 7 dni od dnia jej wykonania wystawić fakturę wewnętrzną z tytułu importu usług i ująć ją w deklaracji VAT.
W ocenie Wnioskującego pierwszy i drugi sposób interpretacji przepisów o VAT w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług znajduje uzasadnienie, jednak pierwszy z nich należy uznać za właściwszy. Wynika to stąd, iż jest on oparty na językowej wykładni przepisów oraz jest on w praktyce najprostszy do zastosowania i skontrolowania.

W przedstawionym w w/w piśmie stanie faktycznym organ nie podziela stanowiska Podatnika i wyjaśnia:
W opisanej sytuacji mamy do czynienia z importem usług reklamowych.
Przez import usług zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Z treści art. 17 ust. 1 pkt 4 wynika, że podatnikami są również osoby prawne , jednostki organizacyjne niemajace osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.
Miejscem świadczenia usług reklamowych zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania przy założeniu, że usługi te świadczone są na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2- 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jest to zasada ogólna.
Przepisy ustawy o VAT przewidują powstanie obowiązku podatkowego w szczególny sposób. Najistotniejszym wyjątkiem od ogólnej zasady jest powiązanie momentu powstania obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury. Zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury , nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi . Wyjątek ten ma zastosowanie tylko w przypadkach, gdy wydanie towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą. Przepis art. 19 ust 4 cyt. ustawy nie ma zastosowania w sytuacjach, gdy podatnik takiego obowiązku nie ma (np. gdy usługa jest świadczona na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej). Natomiast zgodnie z ust.11 cyt. art. 19 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepisy te stosuje się odpowiednio do importu usług (ust. 19 art. 19).

Obowiązek podatkowy, jak wynika z powołanych powyżej przepisów będzie powstawał w zależności od tego, która z ww. sytuacji wystąpi wcześniej (wykonanie usługi, wystawienie faktury czy też otrzymanie części należności).
W myśl art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku (...) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. (...).
Ogólna zasada dotycząca terminu wystawiania faktur została określona w § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku , wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 13 fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (...). W przypadku gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (...)- § 14 cyt. rozporządzenia. Przepisy § 13 i § 14 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych zgodnie z brzemieniem § 25 ww. rozporządzenia.

Ponieważ faktura wystawiona przez kontrahenta w dniu 28.04.2006 r. nie dokumentuje wykonania usługi jak również otrzymania zaliczki przed wykonaniem usługi, w związku z tym mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu przedmiotowych usług reklamowych świadczonych w miesiącu maju i czerwcu 2006 r. powstał z chwilą dokonania zapłaty za te usługi tj. w dniu 21.06.2006 r. (art. 19 ust. 11 ww. ustawy). Podatek należny należało wykazać w rozliczeniu za czerwiec 2006 r.
Spółka jako podatnik przedmiotową transakcję winna była udokumentować fakturą wewnętrzną (art. 106 ust. 7).

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).