P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity, Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 01.02.2007r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pismo Spółki z dnia 30.01.2007r.). Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego: Spółka wydaje swoim pracownikom zatrudnionym w 2006r. poza granicami kraju informacje o dochodach osiągniętych w 2006r. oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy ( PIT-11/8B) z uwzględnieniem części dochodów wolnych od podatku na podstawie art.21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Część pracowników uzyskujących przychody wolne na podstawie w/w przepisu nie złożyła oświadczeń, o których mowa w art.37 ust.1 ustawy , w związku z czym zeznanie roczne składa do właściwego urzędu skarbowego samodzielnie.

Podatnik prosi o zajęcie stanowiska w następującej kwestii:Czy w związku z art. 21 ust 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz w związku z art. 20 ustawy z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1588) Spółka. wydając swoim pracownikom zatrudnionym w 2006r poza granicami kraju informację o dochodach osiągniętych w 2006r oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT 11/8B) nie uwzględnia w części E w kwocie przychodów, przychodu wolnego od podatku na podstawie w/w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu nadanym przez ustawę z dnia 16 listopada 2006r, w konsekwencji czego pracownicy ci (pracownicy, którzy nie złożyli oświadczenia, o którym mowa wart. 37 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r), dokonując rozliczenia podatku w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2006 uzyskają nadpłatę w wysokości różnicy między sumą pobranych przez płatnika zaliczek, a podatkiem należnym ?Czy też zastosowanie będzie miał jakiś inny tryb "odzyskania" przez w/w pracowników nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem podatnika Art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. mówi, iż wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należnościprzysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.Zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przedmiotową ustawą zmieniającą, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2006r.Do 31 grudnia 2006r art. 21 ust 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazywał, iż wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa wart. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.W związku z powyższym kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pobrana przez spółkę od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych i przebywających za granicą przez cały 2006r (lub na tyle długo, że nie ma do nich zastosowania ust 2 art. 20 ustawy z dnia z dnia 16 listopada 2006r) jest wyższa niż należny podatek dochodowy od wynagrodzeń tych pracowników w świetle art. 21 ust 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r, który to przepis ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2006r.W ocenie płatnika właściwym sposobem "odzyskania" przez w/w podatników nadpłaconego w 2006r podatku dochodowego od osób fizycznych będzie w pierwszej kolejności wydanie przez Spółkę. swoim pracownikom zatrudnionym w 2006r poza granicami kraju informacji o dochodach osiągniętych w 2006r oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT 11/8B), w której w części E w kwocie przychodów nie zostanie uwzględniona kwota wolna od podatku odpowiadająca 30 % diety za każdy dzień pobytu za granicą.Następnie pracownik - podatnik dokonując sam rozliczenia podatku w zeznaniu podatkowym PIT 37 wykaże nadpłatę podatku wynikającą z różnicy między sumą pobranych przez płatnika zaliczek zgodnie z brzmieniem art. 21 ust 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r obowiązującym w 2006r, a podatkiem należnym wynikającym z zastosowania do przychodów osiągniętych w 2006r przepisu art. 21 ust 1 pkt 20 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r.

Ustosunkowując się do przedstawionych wyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) reguluje kwestie zwolnienia od podatku dochodowego części przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy a dotyczących otrzymywanych diet z tytułu podróży poza granicami kraju.Stosownie do postanowień art. 21 ust.1 pkt 20 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.Zgodnie z treścią art. 20 w/w ustawy z dnia 16 listopada przepis ten ma również zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2006r., z wyjątkiem przypadku, gdy kwota dochodu korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r.jest wyższa niż wynikająca z zastosowania art. 21 ust.1 pkt 20 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2007r.Zatem zgodnie z nowymi zasadami określonymi w znowelizowanym art. 21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy przebywający czasowo za granicą i uzyskujący tam dochody ze stosunku pracy mogą odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę odpowiadającą 30% diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju za każdy dzień pobytu za granicą, ale tylko w okresie pozostawania w stosunku pracy, a nie tylko za dzień pobytu, w którym była wykonywana praca, jak to było uregulowane do końca 2006r. Co ważne, nowe zasady można zastosować już do rozliczenia dochodu uzyskanego w 2006r. Nowe rozwiązania są jednak korzystne tylko dla osób przebywających za granicą dłużej niż trzy miesiące.Z nowych zasad dotyczących rozliczania diet nie mogą skorzystać podatnicy, dla których limit diet ustalony na podstawie regulacji sprzed zmiany przepisów ( do 30 diet rocznie) jest wyższy niż wynikający z zastosowania nowych zasad odliczania diet ( do 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą). W celu właściwego obliczenia wysokości kwoty zwolnienia według nowych przepisów należy najpierw obliczyć liczbę dni, podczas których podatnik faktycznie przebywał za granicą , pozostając w stosunku pracy, a następnie należy ustalić kwotę diety dziennej należnej z tytułu podróży służbowej do danego państwa i pomnożyć uzyskaną równowartość 30% diety przez liczbę pełnych dni pobytu za granicą. Otrzymana kwota stanowi limit zwolnienia z tego tytułu. Jednakże zawsze należy ją porównać z wartością wysokości diet do odliczenia od dochodu wyliczoną według zasad obowiązujących w 2006r., tj. kwoty nieprzekraczającej rocznie równowartości 30 diet, zwracając uwagę na to, że w tym przypadku mowa jest o dniach, w których była wykonywana praca, a nie w których podatnik był zatrudniony na podstawie umowy o pracę.

Ustalone kwoty wolne od opodatkowania z tytułu otrzymanych diet nie są wykazywanew części E informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11/8B) składanych przez płatnika podatku dochodowego.Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki, w którym stwierdza, że pracownicy zatrudnieni w 2006r. poza granicami kraju na tyle długo, że nie ma do nich zastosowania ust. 2 art. 20 ustawy z dnia z dnia 16 listopada 2006r - otrzymają informacje o dochodach osiągniętych w 2006r oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT 11/8B), w której w części E w kwocie przychodów nie zostanie uwzględniona kwota wolna od podatku odpowiadająca 30 % diety za każdy dzień pobytu za granicą uznaje się za prawidłowe. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.