Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy: W dniu 20 lipca 2006 r. aktem notarialnym zakupił od Spółdzielni Mieszkaniowej lokal mieszkalny wraz z garażem . Łączna wartość inwestycji wyniosła 266 152,98 PLN. Kredyt na sfinansowanie inwestycji (zakup + wykończenie) został udzielony przez GE Money Bank w wysokości 289.000 PLN (wartość przeliczona z franków szwajcarskich po kursie w dniu podpisania umowy kredytowej). W związku z faktem, że wartość kredytu przekracza maksymalną kwotę ustaloną zgodnie z treścią art. 26b ust. 4 pkt.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzi się pytanie: w jaki sposób obliczyć wysokość odsetek możliwych do odliczenia?

Jak dotąd Podatnik uzyskał różniące się wykładnie dotyczące tej wątpliwości. Zarówno infolinia Izby Skarbowej jak i Urząd Skarbowy w Białej Podlaskiej (odpowiedź na pytanie podatnika umieszczone na stronie internetowej: („Interpretacje i orzeczenia”) stoją na stanowisku, że w przypadku, gdy kredyt udzielony jest w kwocie wyższej niż limit na dany rok (czyli aktualnie 189.000 PLN), wówczas podatnik odlicza proporcjonalnie część odsetek uwzględniając limit i kwotę udzielonego kredytu (limit: kwota kredytu). Jednak urzędniczka w punkcie informacyjnym właściwego dla niego Urzędu Skarbowego Poznań -Winogrady uważa, że bank powinien wystawić zaświadczenie o wysokości odsetek, które byłyby płacone od kredytu równego wysokości limitu. Bank GE Money (zarówno oddział w Poznaniu jak i centrala w Warszawie) stanowczo odmówił wystawienia zaświadczeń dotyczących faktów wirtualnych.

W opisanym stanie faktycznym, według Podatnika gdy kredyt udzielony jest w kwocie wyższej niż limit, wówczas podatnik odlicza proporcjonalnie cześć odsetek uwzględniając limit i kwotę udzielonego kredytu (limit : kwota kredytu). W jego przypadku odliczeniu podległaby część będąca ułamkiem , w którym licznik wynosi 189.000 (limit ulgi), a mianownik 289.000 (kwota kredytu), czyli w przybliżeniu 65,4% zapłaconych odsetek.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 26 b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z póź. zm. ) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza sie, z zastrzeżeniem ust. 2-4 , faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi , o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :
1) budową budynku mieszkalnego, albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na jeden z ww. celów można w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące, określone w art. 26b ust.2 ustawy, warunki:
1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.
2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek) , a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3)inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu-określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4)inwestycja ta dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt. 1 albo 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt. 2 albo pkt3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5)do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6)odsetki o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktyczne zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b. budowę budynku mieszkalnego,
c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 26 b ust. 3 odliczeniu o którym mowa w art. 26 b ust. 1 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym, nie podlegają odsetki od kredytów:
1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego
4) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1: w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w art. 26b ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt. 5 tegoż artykułu.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 przedmiotowej ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej za rok zakończenia inwestycji (z zastrzeżeniem ust. 10 w art. 26 b w/w ustawy).

Zgodnie z ust. 5 art. 26b odliczenia, o których mowa wyżej, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Reasumując, jeżeli odsetki o których mowa zostały faktycznie przez Podatnika zapłacone w roku podatkowym i zostanie ten fakt potwierdzony przez bank, a także spełnione zostaną wszystkie warunki wynikające z art. 26b powołanej ustawy o podatku dochodowym, to może odliczyć od podstawy opodatkowania odsetki od kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe (od kredytu w wysokości nie przekraczającej 189.000 zł).
Natomiast do rozliczenia podatkowego nie jest wymagane uzyskanie z banku przeliczenia odsetek do wysokości limitu.

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.