POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku bez znaku z dnia 15.11.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie opodatkowania sprzedaży przedsiębiorstwa po wyłączeniu z masy upadłości części składników majątkowych- informuję, że stanowisko Spółki wyrażone w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.11.2006 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 grudnia 2004 r. została ogłoszona upadłość XXX Sp. z o.o. w celu likwidacji majątku firmy. Na podstawie obowiązującej umowy użytkowania przedsiębiorstwo XXX Sp. z o.o. jest oddane w użytkowanie. Zgodnie z procedurą upadłościową przedsiębiorstwo zostało wycenione przez biegłych rzeczoznawców w całości. Również w całości będzie sprzedawane potencjalnemu inwestorowi. W dniu 20.11.2006 r. rada wierzycieli na posiedzeniu ustali procedurę sprzedaży całego przedsiębiorstwa.

Jednocześnie wnioskujący stwierdza, iż w trakcie postępowania upadłościowego z masy upadłości zostały wyłączone niektóre składniki rzeczowego majątku trwałego tj.:

1. zgrzewarka wibracyjna Branson 2913
2. zgrzewarka wibracyjna Branson 2800
3. wtryskarka KM 800-43540 BM/MC
4. wytwornica azotu Genetec 16 3020-005 wraz z urządzeniami sterującymi
5. wtryskarka Arburg I 470 C 1600-350/2 160/2
6. wtryskarka Arburg II 320 C 500-100/2 50/2
7. wtryskarka Arburg III 320 C 500-100/3 50/3
8. wtryskarka Arburg IV 470 C 1600-350/1 160/1
9. wciągarka 40T
10. suwnice 10T- 2 szt.

W związku z powyższym Wnioskujący zwraca się z zapytaniem czy po wyłączeniu z masy upadłości ww. składników majątkowych, sprzedaż przedsiębiorstwa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem syndyka wyłączenie ww. składników nie spowodowało utraty funkcjonalnych związków pomiędzy pozostałymi składnikami, co oznacza, że nabyta masa upadłości (przedsiębiorstwo) może dalej służyć prowadzeniu dotychczasowej działalności (co potwierdza dotychczasowy użytkownik i potencjalny nabywca przedsiębiorstwa). Przedmiotem zbycia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ¹ k.c., pomimo wyłączenia ww. składników majątkowych. Zbywane przedsiębiorstwo obejmuje składniki, których obecność jest niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę w przedmiotowym piśmie stan faktyczny zdaniem Organu takie stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Z powyższego wynika, że stosowanie tej regulacji w ramach wyjątku ograniczone zostało do transakcji zbycia przedsiębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym a nie do jego poszczególnych części. Przepis ten pozwala wyłączyć z pojęcia dostawy towarów przeniesienie całości lub części majątku przedsiębiorstwa, jeżeli jego nabywca będzie traktowany dla celów podatku VAT jako następca prawny zbywcy (wstąpi w jego prawa i obowiązki).

Ponieważ pojęcie przedsiębiorstwa nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, przepisach wykonawczych, czy też szerzej- w przepisach prawa podatkowego należy w związku z tym odwołać się do przepisów innych gałęzi prawa, w których to pojęcie zostało zdefiniowane. Definicję pojęcia „przedsiębiorstwo” zawiera przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z treścią tego artykułu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo w powołanym przepisie ujęte zostało w znaczeniu przedmiotowym i charakteryzuje się oderwaniem od podmiotu, któremu przysługują prawa i obowiązki składające się na to przedsiębiorstwo.

Przedsiębiorstwo jako zespół składników materialnych i niematerialnych może być przedmiotem obrotu.

Aby można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa musi nastąpić przeniesienie wszelkich składników niezbędnych do realizacji zadań gospodarczych danego przedsiębiorstwa.

Ocena czy mamy do czynienia z czynnością prawną mającą za przedmiot przedsiębiorstwo (art. 55² Kodeksu cywilnego), a co za tym idzie czynność wyłączoną spod działania ustawy o VAT, zawsze musi być dokonywana indywidualnie, z uwzględnieniem okoliczności konkretnej sprawy.

Ocena skutków prawnopodatkowych może być dokonywana w chwili transakcji i to wyłącznie z punktu widzenia zbywającego a nie nabywcy.

Należy jednak zauważyć, że nie wszystkie elementy wymienione w art. 55¹ Kodeksu cywilnego tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. Swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może jednak iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa. Zbycie przedsiębiorstwa powinno więc obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. W przeciwnym razie zbycie tylko niektórych elementów wchodzących w skład przedsiębiorstwa nie powiązanych ze sobą we wzajemnych relacjach nie będzie stanowiło zespołu, a jedynie zbiór pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest przynależność do jednego podmiotu.

W przedmiotowej sprawie w ocenie syndyka wyłączenie z masy upadłości niektórych składników majątku trwałego (maszyn) nie spowodowało utraty funkcjonalnych związków pomiędzy pozostałymi składnikami. Pozostała masa upadłości może bowiem dalej służyć prowadzeniu przez jej nabywcę dotychczasowej działalności.

Mając na uwadze treść powołanych powyżej przepisów w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że po wyłączeniu z masy upadłości ww. części składników majątku trwałego pozostały majątek będzie stanowił zorganizowany zespół składników , który zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych zbywanego przedsiębiorstwa. Skoro więc przedmiotem transakcji będą składniki majątkowe, które stanowią przedsiębiorstwo, to zgodnie z treścią powołanego art. 6 ust. 1 cyt. ustawy o VAT do czynności jego sprzedaży nie stosuje się przepisów tejże ustawy.

Zgodnie z brzmieniem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest uprawniony (ani obowiązany) do oceny stanowiska Wnioskującego , czy przedmiotowa transakcja stanowi czy też nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu prawa cywilnego.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 i art. 239 Ordynacji podatkowej).