Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku P. Sp. z o. o. z dnia 02.11.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 06.11.2006r.) uzupełnionego pismem z dnia 08.12.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 12.12.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Spółka planuje wypłacenie nagród dla pracowników na uczestnictwo w zakupie udziałów V. w programie S. Nagrody Dyrektora Zarząd Spółki przewidział w Zakładowym Zbiorowym Układzie Pracy dla pracowników P. Sp. z o. o. Od wypłaconych nagród zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na ubezpieczenia społeczne. Zgodnie z zapisami Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy z dnia 02.06.2003r. „Dyrektor może ustalić fundusz nagród w wysokości 5% funduszu płac z przeznaczeniem na wewnętrzne rozwiązania motywacyjne”. Nagrody będą wypłacane ze środków obrotowych Spółki.

Zapytanie Spółki odnosi się do następującej kwestii: czy wypłacone kwoty oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenia społeczne stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Podatnika od wypłaconych nagród na poczet udziałów, które zakupią pracownicy zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenia społeczne. Jednocześnie wypłata w/w nagród ma ścisły związek z przychodami Spółki, ponieważ w/w nagrody otrzymają pracownicy co pozwoli im na zakup udziałów i jednocześnie wpłynie na identyfikację pracownika ze Spółką.

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku stwierdza, co następuje.

Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów regulują przepisy art. 15 i art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jest to ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów, według której dokonuje się kwalifikacji wydatków ponoszonych przez podatnika jako kosztów związanych z uzyskanym przychodem.

Ustawodawca w omawianym przepisie nie stawia wprost wymogu, by poniesiony koszt przyniósł określony przychód, lecz był poniesiony w celu jego osiągnięcia. Zatem kosztami uzyskania przychodów będą wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z działalnością firmy.

Wszelkie wydatki ponoszone na rzecz pracowników, co do zasady są kosztem uzyskania przychodów pracodawcy niezależnie od tego, czy podstawą ich wypłaty jest Kodeks pracy, wydane na jego podstawie przepisy wykonawcze, układ zbiorowy pracy, orzeczenie sądu pracy czy umowa zawarta między pracodawcą i pracownikiem chyba, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych taką możliwość ograniczą lub wyłączą.

Generalnie nagrody pieniężne w wysokości brutto (tj. przed potrąceniem należnych składek na ubezpieczenia społeczne pokrywanych przez pracownika i zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych), jak również składki na ubezpieczenia społeczne należne od tych nagród w części finansowanej przez pracodawcę, jako element kosztów zatrudnienia, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. Należy mieć jednak na uwadze przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którymi, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji świadczenia należne pracownikom w związku z pozostawaniem w stosunku pracy oraz nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe po uwagę uznać należy, iż przedstawione we wniosku Spółki stanowisko jest prawidłowe.