POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawiera umowy zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (dalej jako "Zleceniobiorcy") będącymi pracownikami zakładów pracy, z którymi to zakładami Spółka ma zawarte umowy grupowego ubezpieczenia na życie.

Zleceniobiorcy wykonują na rzecz Spółki obsługę administracyjno-techniczną zawartych umów grupowego ubezpieczenia na życie. Do obowiązków Zleceniobiorców należy w szczególności:

- przeprowadzanie okresowych badań satysfakcji ubezpieczonych w ramach zawartej przez zakład pracy umowy grupowego ubezpieczenia na życie (dalej jako "Ubezpieczeni") wraz z ubezpieczeniami dodatkowymi znajdującymi się w ofercie Spółki, w sposób i w terminach określonych ze Spółką,

- udzielanie Ubezpieczonym informacji o lokalizacji placówek Spółki,

- udzielanie Ubezpieczonym informacji o możliwości skontaktowania się z osobą nadzorującą ze strony Spółki sposób wykonywania umowy grupowego ubezpieczenia na życie zawartej przez zakład pracy,

- informowanie Spółki o wystąpieniu zmian podstawowych danych adresowych oraz o zmianach numerów telefonów i faksów oraz podstawowych adresów poczty elektronicznej zakładu pracy,

- niezwłoczne informowanie Spółki o działaniach innych zakładów ubezpieczeń na życie na terenie zakładu pracy,

- niezwłoczne informowanie Spółki o działaniach firm konkurencyjnych oferujących ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe na terenie zakładu pracy,

- niezwłoczne informowanie Spółki o działaniach prowadzonych przez Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych na terenie zakładu pracy,

- comiesięczne dostarczanie Spółce dokumentów opracowanych przez zakład pracy w związku z umową grupowego ubezpieczenia na życie, w sposób wymagany przez Spółkę,

- sporządzanie i przesyłanie raz na trzy miesiące do Spółki raportu z wykonania umowy zlecenia, w formie i w terminach określonych przez Spółkę.

Ponadto, Zleceniobiorcy są osobami wyznaczonymi przez zakłady pracy do obsługi grupowego ubezpieczenia na życie wraz z ubezpieczeniami dodatkowymi i wykonywania obowiązków zakładu pracy wynikających z umowy ubezpieczenia zawartej ze Spółką. W zakresie tych obowiązków, Zleceniobiorcy wykonują, w szczególności, następujące czynności:

- informują pracowników o możliwości przystąpienia do grupowego ubezpieczenia na życie i ubezpieczeń dodatkowych,

- udostępniają na żądanie osób zainteresowanych deklaracje grupowego ubezpieczenia na życie i ubezpieczeń dodatkowych,

- zbierają od pracowników wypełnione i podpisane deklaracje grupowego ubezpieczenia na życie i ubezpieczeń dodatkowych,

- sporządzają wykaz osób po raz pierwszy przystępujących do grupowego ubezpieczenia na życie,

- sporządzają wykaz osób, za które ubezpieczający zaprzestał przekazywania składek w danym miesiącu,

- udzielają zainteresowanym pracownikom informacji o procedurze realizacji świadczeń z umowy grupowego ubezpieczenia na życie wraz z ubezpieczeniami dodatkowymi i o wymaganych w tym celu dokumentach.

Zgodnie z umową zlecenia wynagrodzenie Zleceniobiorców staje się należne:- w momencie, gdy łączna jego kwota obliczona zgodnie z umową zlecenia osiągnie 50 zł, lub ostatniego dnia grudnia każdego roku kalendarzowego, nawet gdy jego wysokość nie przekracza 50 zł.

W przypadku, gdy wynagrodzenie przekroczy 50 zł w grudniu każdego roku kalendarzowego jest ono księgowane przez Spółkę w koszty na podstawie uprzednio przygotowanej przez Spółkę listy prowizyjnej. Księgowanie w koszt i wypłata wynagrodzenia są w tym samym miesiącu. Spółka nie otrzymuje faktur ani rachunków od Zleceniobiorców, gdyż jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie są one zobowiązane do wystawiania takich dokumentów.Z księgowego punktu widzenia, wynagrodzenie to jest księgowane następująco:Dt - koszt akwizycji, Ct - zobowiązanie.

Dla celów podatkowych, Spółka rozpoznaje wynagrodzenie w całości, jako koszt uzyskania przychodów na moment zaksięgowania list prowizyjnych, jako zobowiązań w stosunku do Zleceniobiorców. Na podstawie przygotowanych, zaksięgowanych i zweryfikowanych list prowizyjnych Spółka wypłaca wynagrodzenie Zleceniobiorcom. Operacja ta stanowi jedynie przeksięgowanie pomiędzy kontami bilansowymi i nie ma wpływu ani na koszty księgowe, ani na koszty podatkowe Spółki. W sytuacji, gdy na koniec danego miesiąca (za wyjątkiem grudnia) wynagrodzenie danych Zleceniobiorców nie przekracza 50 zł, dla celów księgowych jest ono księgowane następująco:Dt - koszt akwizycji Ct - rozliczenia międzyokresowe bierne

Z podatkowego punktu widzenia, powyższy koszt w całości jest traktowany przez Spółkę jako koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodów. Następnie, w przypadku, gdy dane wynagrodzenie przekroczy 50 zł lub nastąpi koniec roku kalendarzowego i Spółka staje się zobowiązana na podstawie umowy zlecenia do wypłaty tego wynagrodzenia, księgowane jest ono następująco: Dt - koszty akwizycji Ct - zobowiązanie

W tym momencie, wynagrodzenie zostaje kosztem uzyskania przychodu Spółki. W dalszej kolejności Spółka wypłaca wynagrodzenie Zleceniobiorcom. Operacja ta stanowi jedynie przeksięgowanie pomiędzy kontami bilansowymi i nie ma wpływu ani na koszty księgowe, ani na koszty podatkowe Spółki.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik zwrócił się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, zgodnie z którym w przypadku wydatków związanych z wynagrodzeniem Zleceniobiorców, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu, w świetle art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uważa się dzień, na który ujęto przedmiotowe wynagrodzenia jako koszt w księgach rachunkowych Spółki na podstawie sporządzonej listy prowizyjnej.

Zdaniem Spółki, wynagrodzenie Zleceniobiorców wypłacane przez Spółkę stanowi dla niej koszt uzyskania przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w dniu zaksięgowania przedmiotowego wynagrodzenia jako kosztu i drugostronnie zobowiązania na podstawie sporządzonej listy prowizyjnej będącej wewnętrznym dokumentem Spółki, zgodnie z art. art. 15 ust. 4e w/w ustawy. Zleceniobiorcy, będąc osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, nie są zobowiązani do wystawiania faktury / rachunku w związku z wykonywanymi przez nich czynnościami wynikającymi z zawartej ze Spółką umowy zlecenia. W konsekwencji, w świetle art. 15 ust. 4e w/w ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów powinno uważać się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych Spółki (tj. zaksięgowano ten koszt) na podstawie innego dowodu (np. listy prowizyjnej), o ile w rezultacie dokonania takiej operacji nie zostaną ujęte jako koszty podatkowe rezerwy albo bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów. Zdaniem Spółki, wszelkie dokumenty wewnętrzne potwierdzające poniesienie kosztu (w tym listy prowizyjne, na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie Zleceniobiorcom na podstawie umowy z nimi zawartej) mogą stanowić podstawę zaksięgowania danego kosztu, jako kosztu podatkowego. Jednocześnie, ujęcie wynagrodzenia Zleceniobiorców jako kosztu uzyskania przychodów na podstawie listy prowizyjnej nie skutkuje ujęciem w koszty podatkowe rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, gdyż wynagrodzenia należne Zleceniobiorcom są już w tym momencie księgowane drugostronnie jako zobowiązania.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Spółkę argumentacja jest nieprawidłowa. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu, ponoszone przez Spółkę wydatki na wynagrodzenia dla zleceniobiorców spełniają przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w przypadku wypłaty wynagrodzeń osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej należy brać pod uwagę art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Regulacją w/w przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, objęte są m.in. należności określone w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc: przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. W myśl powołanego przepisu w/w należności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem metody kasowej, tj. w momencie ich wypłacenia, dokonania (przekazania) lub postawienia do dyspozycji. Zatem stanowisko Spółki, zgodnie z którym wynagrodzenie Zleceniobiorców stanowi dla niej koszt uzyskania przychodów w dniu zaksięgowania przedmiotowego wynagrodzenia jako kosztu i drugostronnie zobowiązania na podstawie sporządzonej listy prowizyjnej, jest nieprawidłowe. Wynagrodzenie w fazie naliczenia nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Dopiero z chwilą faktycznej wypłaty wynagrodzenia lub postawienia go do dyspozycji zleceniobiorcy, Spółka może obciążyć koszty uzyskania przychodów kwotą wynagrodzenia, a nie w momencie jego ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie listy prowizyjnej.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).