Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wadowicach
PD1A/415-19/07
z 7 sierpnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD1A/415-19/07
Data
2007.08.07
Autor
Urząd Skarbowy w Wadowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
koszty uzyskania przychodów
podatek naliczony
rolnik ryczałtowy
zryczałtowany zwrot podatku
Pytanie podatnika
Czy podatek od towarów i usług wynikający z faktury VAT RR nie podlegający odliczeniu od podatku VAT należnego z powodu przekroczenia terminu płatności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu, w którym faktycznie została uregulowana należność?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ oraz art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 217, poz. 1590/ po rozpatrzeniu Pani wniosku złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 22.06.2007 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Uzasadnienie Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu jajkami, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza według skali podatkowej oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów stosując metodą kasową. Zakupu towarów handlowych dokonuje Pani zarówno od rolników ryczałtowych jak i od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. W dniu 20.02.2007 nabyła Pani jajka od rolnika ryczałtowego i wystawiła fakturę VAT RR, w której termin płatności określony został na dzień 11.04.2007 r. Zgodnie z umową zawartą z tym kontrahentem termin płatności należności wynikających z faktur VAT RR może przekroczyć 14 dni, jednak nie więcej niż 50. Z powodu trudności finansowych płatność za tę fakturę przekroczyła wyznaczony termin i nastąpiła w dniu 01.06.2007 w oparciu o przelew bankowy zawierający numer faktury oraz datę wystawienia. Przedstawiając swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie uważa Pani, że podatek VAT wynikający z faktury VAT RR nie podlegający odliczeniu z powodu przekroczenia terminu płatności może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu, w którym faktycznie została uregulowana płatność. Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach stwierdza co następuje: Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz. U. z 2000r . Nr 14, poz. 176 ze zm./: Zgodnie z przepisami art. 116 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm/ zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że: Przepisy dotyczące podatku VAT stanowią między innymi, że do obowiązków podatnika nabywającego produkty rolne od rolników ryczałtowych, należy wystawienie na nabywane produkty faktury VAT RR /oryginał przekazywany jest rolnikowi/, w których do ceny tych produktów dolicza się zryczałtowany zwrot podatku VAT należnego rolnikom ryczałtowym /stawka 5%/. W związku z tym obowiązkiem przewidziano możliwość odzyskania tej kwoty przez płacącego ją rolnikowi podatnika. Odzyskanie kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku przez wystawcę faktury VAT RR odbywa się przez powiększenie u niego podatku naliczonego obniżającego podatek należny, pod warunkiem, że spełnione zostaną ustawowe dyspozycje. Zwiększenie to następuje w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty należności z faktury VAT RR /a nie w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury/. Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych od rolnika ryczałtowego produktów rolnych, jeżeli spełni warunki określone wyżej zacytowanymi przepisami, a niespełnienie chociażby jednego z w/w punktów pozbawia go tej możliwości. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że należność za fakturę VAT RR została uregulowania po upływie terminu płatności określonego w umowie zawartej z rolnikiem /tj. po upływie 50 dni/, a więc nie został spełniony warunek określony w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nabywcy produktów rolnych nie przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego. Z kolei z zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, pod warunkiem, że nie zostały wymienione w art. 23 ustawy. Wydatki ponoszone w związku z zakupem towarów handlowych dotyczą prowadzonej działalności gospodarczej, a więc w sytuacji, gdy nie zostały one wymienione w art. 23 ustawy stanowią koszt uzyskania przychodu. Reasumując, kwota zryczałtowanego podatku od towarów i usług zapłacona przez Panią rolnikowi ryczałtowemu w związku z nabyciem produktów rolnych i wykazana w wystawionej fakturze VAT RR stanowi koszt uzyskania przychodów, ponieważ z powodu niespełnienia wszystkich przesłanek ustawowych nie nabyła Pani prawa do powiększenia o tę kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione i są one potrącalne w roku poniesienia, a dniem poniesienia kosztu jest dzień wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania. A zatem mając na względzie powyższe, nie odliczony podatek VAT w związku z nieterminową zapłatą należności z faktury VAT RR stanowi koszt uzyskania przychodów w miesiącu, w którym faktycznie została uregulowana ta należność. Tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodów nie odliczonego podatku VAT jest słuszne pod względem prawnym. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Z posiadanych danych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dacie złożenia wniosku wobec Pana nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia /art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej/. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.