Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.05.2007 r., znak: CMRF-330/12/2007, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Jak wynika z wniosku, Spółka w oparciu o przepisy Kodeksu pracy i Zakładowego Zbiorowego Układu Pracy zapewnia określonym grupom pracowników posiłki profilaktyczne oraz posiłki regeneracyjno- wzmacniające w formie produktów żywnościowych w puszkach i słoikach do samodzielnego przyrządzenia. Posiłki profilaktyczne wydawane są bezpłatnie, natomiast za posiłki regeneracyjno – wzmacniające pracownicy ponoszą odpłatność w wysokości 40% ich wartości (potrącana na listach płac). Część wartości posiłków regeneracyjno-wzmacniających finansowana przez zakład pracy w wysokości 60% zaliczana jest do przychodu pracowników, od której potrącane są zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19%.

Wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska, czy w oparciu o opisany stan faktyczny przekazanie posiłków regeneracyjno-wzmacniających na podstawie postanowień układu zbiorowego pracy w części finansowanej przez pracodawcę, stanowi dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 11 i 11b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepis art. 9 ust. 1 ustawy Kodeks pracy mówiący, że układy zbiorowe są traktowane jako część prawa pracy (na równi z Kodeksem pracy i przepisami wykonawczymi dotyczącymi BHP) przekazanie posiłków regeneracyjno-wzmacniających w części finansowanej przez pracodawcę stanowi dla pracownika przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach, uwzględniając przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny, wyjaśnia, co następuje:

Zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych regulują przepisy art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W ust. 1 pkt 11 tego artykułu ustawy ustawodawca zawarł regulację dotyczącą zwolnień wartości świadczeń rzeczowych otrzymywanych przez pracowników. Wolne od podatku są m.in. posiłki i napoje, które pracodawca wydaje pracownikom zgodnie z przepisami o bezpieczeństwie i higienie pracy. Stosownie natomiast do przepisu art. 232 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm. ) pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych nieodpłatnie, odpowiednie posiłki i napoje, jeżeli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych. Stosownie do przepisów wydanego na podstawie deklaracji ustawowej zawartej w w/wym. art. 232 Kodeksu pracy, rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. Nr 60, poz. 279) zakres obowiązków pracodawcy związany z zapewnieniem tego rodzaju świadczeń uzależniony jest od uciążliwości pracy pracownika, np. wielkości wysiłku fizycznego, temperatury czy miejsca wykonywania pracy.

Zgodnie z przepisami § 1 pkt 1 i § 2 ust. 2 w/wym. rozporządzenia pracodawca powinien zapewnić pracownikom zatrudnionych w warunkach szczególnie uciążliwych nieodpłatnie, posiłki wydawane ze względów profilaktycznych, zwane dalej „posiłkami”, w formie jednego dania gorącego, a jeżeli nie ma możliwości wydawania posiłków ze względu na rodzaj wykonywanej przez pracownika pracy lub ze względów organizacyjnych, może zapewnić w czasie pracy korzystanie z takich posiłków w punktach gastronomicznych lub przyrządzanie posiłków przez pracownika we własnym zakresie z otrzymanych produktów. Naczelny Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z dnia 10 kwietnia 2001 r. (sygn. akt SA/Bk 178/01) orzekł, iż „obowiązek zapewnienia pracownikom posiłków profilaktycznych dotyczy tylko tych pracowników wykonujących pracę związaną z wysiłkiem fizycznym, którzy są zatrudnieni na stanowiskach określonych w trybie przepisu § 5 cytowanego rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów, jako dające prawo do takich świadczeń”.

Powołany przez Podatnika we wniosku Zakładowy Zbiorowy Układ Pracy może normować problematykę związaną z kształtowaniem w zakładzie pracy warunków BHP, ponieważ zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy Kodeks pracy postanowienia układów zbiorowych pracy zaliczane są do prawa pracy, natomiast kwestie dotyczące BHP wchodzą w zakres przedmiotowy prawa pracy. Z uwagi na brak ustawowego zastrzeżenia należy przyjąć, iż określone świadczenia, w tym posiłki profilaktyczne przyznane przez Wnioskodawcę na podstawie Zakładowego Zbiorowego Układu Pracy, wynikają z przepisów, które można zaliczyć do regulacji w zakresie BHP i wartość takich świadczeń na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zwolniona z podatku dochodowego po stronie pracowników. Natomiast posiłki regeneracyjno- wzmacniające, o które we wniosku pyta Podatnik, dodatkowo (oprócz posiłków profilaktycznych) finansowane przez Spółkę w wysokości 60% ich wartości, będą dla pracownika przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie przepisów w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie zostały wymienione w przepisach w/wym. ustawy Kodeks pracy i rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (wymieniono jedynie posiłki profilaktyczne).

Reasumując, posiłki przyznawane przez Spółkę pracownikom na Podstawie Zakładowego Zbiorowego Układu Pracy:

• profilaktyczne: są dla pracownika przychodem zwolnionym z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• regeneracyjno- wzmacniając finansowane przez Spółkę w wysokości 60% ich wartości:

są dla pracownika przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1, od którego na podstawie przepisów art. 31 i art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Spółka winna pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

W związku z powyższym należało orzec jak w sentencji.