POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz U z 2005r. Nr 8 poz 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. ze stycznia 2007r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, czy dodatnie różnice kursowe z umorzonego kapitału dotyczącego pożyczek stanowią w Spółce przychód podatkowy,

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że :

stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

W latach 2001-2004 dwaj udziałowcy i członkowie Zarządu – osoby fizyczne zagraniczne udzielili spółce pożyczki dewizowe ( w EURO i USD ) oprocentowane 5% w stosunku rocznym z terminem spłat do 31.12.2007r z przeznaczeniem na cele inwestycyjne oraz działalność bieżącą.

W spółce przez cały okres działalności nie osiągano zadowalających właścicieli wyników finansowych, czego powodem było przeprowadzenie zmian właścicielskich i zarządczych polegających na odsprzedaniu w miesiącu listopadzie 2006r 100% udziałów Spółki przez osoby fizyczne zagraniczne osobie fizycznej krajowej.

Jeden z byłych udziałowców umorzył spółce pożyczki w miesiącu grudniu 2006r, które rozliczono zgodnie z interpretacją Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nr 1473/719/KDO/423/1/06/WSz.

Drugi udziałowiec Spółki po otrzymaniu częściowego zwrotu spłaty kapitału z udzielonych Spółce pożyczek wyraził zgodę na umorzenie Spółce pozostałej kwoty należnego mu zobowiązania wraz z naliczonymi odsetkami zawierając stosowne porozumienia w miesiącu styczniu 2007r.

Z uwagi na to, że umorzona wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania była wyższa od wartości tej pożyczki w dniu umorzenia ( zastosowano do umorzenia kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu ( umorzenia ) art 12 ust 2 ustawy ), wystąpiły dodatnie różnice kursowe.

Zapytanie Spółki brzmi:

Czy wynikłe dodatnie różnice kursowe z umorzonego kapitału dotyczącego pożyczek stanowić będą w Spółce przychód podatkowy?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, dodatnie różnice kursowe, które wystąpiły po umorzeniu części nie spłaconej pożyczki nie powodują powstania podatkowych różnic kursowych, gdyż nie nastąpiła spłata pożyczki, o której mowa w art 15a ust 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji wystąpiło zwolnienie z długu czyli wygaśnięcie zobowiązania pieniężnego w wyniku zrzeczenia się należności przez wierzyciela.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, co następuje:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz U Nr 217 poz 1589 ) obowiązującą z dniem 1 stycznia 2007r wprowadzono między innymi nowe odmienne od dotychczasowych zasady uznawania różnic kursowych za przychody i koszty podatkowe.

Zgodnie z nowymi regulacjami Podatnik ma dwie możliwości naliczania różnic kursowych:

1.według zasad określonych w art 15a wprowadzonym art 1 pkt 10 w/w ustawy z dnia 16 listopada 2006r ,

2.na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994r o rachunkowości ( Dz U z 2002r nr 76 poz 694 ze zmianami ).

Ze stanowiska Spółki zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonał wyboru sposobu ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tym przypadku zastosowanie ma dodany w/w ustawą z dnia 16 listopada 2006r przepis art 15a.

Zgodnie z ust 1 tego artykułu różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust 2 i 3.

W myśl art 15a ust 2 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2.poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

4.kredytu ( pożyczki ) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu ( pożyczki ) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

5.kredytu ( pożyczki ) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu ( pożyczki ) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Dodatnie różnice kursowe mogą powstać jedynie w odniesieniu do przychodów zrealizowanych zapłatą tj. uregulowanych w jakiejkolwiek formie, w tym również w wyniku potrącenia wierzytelności ( art 15a ust 7 ).

Umorzenie pożyczki nie jest zapłatą w rozumieniu art 15a ust 2 i ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym nie powoduje powstania podatkowych różnic kursowych.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne – postanowiono jak w sentencji postanowienia.