Interpretacja Urzędu Skarbowego w Olsztynie
US.I/415-49/07
z 17 września 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US.I/415-49/07
Data
2007.09.17
Autor
Urząd Skarbowy w Olsztynie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
spółka cywilna
sukcesja
wkłady niepieniężne
Pytanie podatnika
- dotyczy kwestii zaksięgowania przychodów i kosztów dotyczących jednoosobowego podmiotu w księgach spółki cywilnej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.) uznał stanowisko wnioskodawcy zajęte we wniosku z dnia 29.06.2007 r. (złożonym w US-29.06.2007 r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedmiocie powołania przepisów regulujących sukcesję podatkową za nieprawidłowe,zaksięgowania przychodów i kosztów dot. jednoosobowego podmiotu w księgach spółki cywilnej za nieprawidłowe, kontynuacji amortyzacji - za prawidłowe. W dniu 29.06.2007 r. w trybie art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) złożył Pan wniosek o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając po uzupełnieniu wniosku w dniu 25.07.2007 r. następujący stan faktyczny. Dnia 31.12.2005 r. małżonkowie prowadzili działalność gospodarczą w formie tzw. spółki małżeńskiej. Zmiana przepisów wymogła konieczność dokonania zmian w zakresie formy organizacyjnej - stąd od 01.01.2006 r. żona zaprzestała prowadzenia działalności gospodarczej, a małżonek prowadzi ją samodzielnie - jako jednoosobowy podmiot. Przyjęte rozwiązanie okazało się niekorzystne, bowiem istotnym jest, aby żona osiągała pożytki, które są jej przynależne z racji posiadanego majątku nabytego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a użytkowanego w firmie prowadzonej obecnie na Pana nazwisko. W tej sytuacji małżonkowie podjęli decyzję, iż samodzielnie prowadzona firma, „D." stanowiąca przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego zostanie wniesiona jako wkład niepieniężny do mającej powstać spółki cywilnej małżonków. W terminie wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki cywilnej - będą prowadziły działalność dwa podmioty - osoba fizyczna i spółka cywilna, bowiem nie wykluczył Pan, iż w przyszłości ta samodzielna działalność będzie kontynuowana z tym że w innym zakresie. Przy tak przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca zadał pytanie - „czy działalność spółki cywilnej będzie w podatku dochodowym traktowana jak kontynuacja działalności osoby fizycznej", zajmując przy tym stanowisko, iż stosownie do przepisówart. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej - spółka cywilna wstąpi w prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego, tj. osoby fizycznej, która wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Skutkiem sukcesji praw i obowiązków będzie możliwość
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny - Naczelnik UrzęduSkarbowego w Olsztynie stwierdza co następuje. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) nie określa w swym przepisie kwestii sukcesji praw i obowiązków następców prawnych, a zatem nie rozstrzyga kwestii zawartej w pytaniu wnioskodawcy „czy działalność spółki cywilnej będzie w podatku dochodowym traktowana jak kontynuacja działalności osoby fizycznej". Cytowana wyżej ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych, które są podmiotami tego podatku także w sytuacji uzyskiwania dochodów z udziału w spółce cywilnej. Spółka cywilna - jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą nie mający osobowości prawnej prowadzi swą działalność w imieniu i na rzecz wszystkich wspólników i to oni, a nie spółka są podatnikami podatku dochodowego z tytułu uzyskanego w spółce dochodu. Znajduje to odzwierciedlenie w treści przepisu art. 8 ust. 1-2 updof, który stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego praw w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami... Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
Zaznaczyć przy tym trzeba, iż w przypadku gdy osoba fizyczna prowadzi równocześnie samodzielną działalność gospodarczą i w spółce cywilnej to dla każdego z tych podmiotów stosownie do treści art. 24a ma obowiązek prowadzić odrębne księgi podatkowe, w których księguje przychody i koszty przypisane do danego podmiotu. Przy ustalaniu podatku dochodowego będą to przychody z jednego źródła„pozarolniczej działalności gospodarczej", o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof,mimo, że pochodzą z dwóch podmiotów gospodarczych. Działalność gospodarczamoże być traktowana jako całość dopiero przy obliczaniu podatku dochodowego.Przychody i koszty ustalone w wysokości i na zasadach określonych art. 14 i 22,z zastrzeżeniem art. 23, updof winny być zatem przypisane do każdego z podmiotówgospodarczych odrębnie. Biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany we wniosku uznać należy, iż nie następuje tusukcesja podatkowa określona art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.) bowiem nie następuje tulikwidacja jednoosobowego podmiotu. Oba te podmioty gospodarcze będą funkcjonować równocześnie. Wniesienie do spółki cywilnej wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników majątkowych przeznaczonych do realizacji zadań w zakresie najmu - nie stanowi o sukcesji podatkowej zezwalającej na przeniesienie praw i obowiązków (w części dot. przychodów i kosztów z najmu) z jednego podmiotu na drugi. Natomiast w zakresie amortyzacji zastosowanie mają następujące przepisy.W myśl art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotu dokonanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości początkowej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. W związku z powyższym stosownie do art. 22h ust. 3 w związku z art. 22h ust. 3aw przypadku nabycia przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego podatnicy,o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 dokonują odpisów amortyzacyjnychz uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodęamortyzacji przyjętą przez to przedsiębiorstwo. W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie uznał, że stanowisko wnioskodawcy jest
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie zgodnie z zapisem art. 222 wyżej cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.