Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), uznaje, że stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 28 czerwca 2007 roku, (data wpływu do tutejszego Organu Podatkowego) w sprawie opodatkowania stypendiów dla uczniów wypłacanych w ramach EFS Działania 2.2 "Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne" Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Projektu Nr IS/06 "Nowa szansa dla Żaka II" jest nieprawidłowe.

Z treści zapytania wynika, że Strona realizuje wypłatę stypendiów dla uczniów w ramach Działania 2.2 "Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne" Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Projektu Nr IS/06 "Nowa szansa dla Żaka" II. Kwota wypłacanych stypendiów finansowana jest w 75% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 25% ze środków budżetu państwa.

W świetle takiego stanu faktycznego Strona zwraca się z zapytaniem czy wypłacane stypendium w przypadku nie złożenia przez podatnika (stypendystę) oświadczenia PIT-2C, stanowi podstawę do opodatkowania od całości czy tylko od części finansowanej z budżetu państwa ?

W przedstawionym we wniosku własnym stanowisku Strona stwierdza, że w przypadku nie złożenia przez podatnika (stypendystę) oświadczenia PIT-2C wypłacane stypendium w części finansowanej ze środków Unii Europejskiej nie stanowi dla Strony postawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i wykazywane jest w części F informacji PIT-11, natomiast od części stypendium, które jest finansowane z innych środków niż pochodzące z Unii Europejskiej (budżet państwa) Strona pobiera zaliczkę na podatek dochodowy i wykazuje w PIT-8S.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie od opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwa warunki to jest:

• środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,
• · podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Przytoczone powyżej zwolnienie obejmuje dochody osób fizycznych finansowane np. z przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (np. SAPARD, ISPA, PHARE), nie ma natomiast zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków funduszy strukturalnych.

Program stypendialny realizowany w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego jest współfinansowany przez Europejski Fundusz Społeczny. Status prawny tych środków (pochodzących z funduszy strukturalnych) regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania wyżej wymienionego Rozporządzenia Rady dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy o Narodowym Planie Rozwoju.

Pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z Budżetu Państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Ministra Finansów zawartej w pismie z dnia 30 sierpnia 2006 r. znak DD6-8213-8/06/DZ/412. W związku z tym należy uznać, że nie jest to pomoc otrzymana bezpośrednio ze środków bezzwrotnej pomocy, a jedynie takie pochodzenie warunkuje zastosowanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą zwolnienia wyzej wymienionych stypendiów jest natomiast art. 21 ust. 1 pkt 40b cytowanej wyżej ustawy. W myśl tego przepisu wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego,(...) do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł. Zwolnienie powyższe ma zastosowanie, zgodnie z art. 21 ust.10 ustawy, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia, złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e(...) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc stypendia te zarówno w części finansowanej z budżetu jak również w części ze środków unijnych korzystają ze zwolnienia do wysokości 380 zł miesięcznie pod warunkiem złożenia przez stypendystę oświadczenia PIT-2C. Jeżeli jednak kwota wypłaconego stypendium przekracza 380 zł lub stypendysta nie złożył oświadczenia PIT-2C płatnik jest obowiązany na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobrać zaliczkę na podatek według zasad określonych w art. 35 ustawy. W każdym z powyższych przypadków płatnik obowiązany jest wystawić stypendyście imienną informację o wysokości wypłaconego stypendium (art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym) – PIT-8S.

W świetle powyższego stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Powyższe postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uwzględnionego przez stronę we "własnym stanowisku" zawartym w tym wniosku.