Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) w związku art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 27 czerwca 2007 r., uzupełnionym w dniu 3 lipca 2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.”

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 27 czerwca 2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Pani o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów z tytułu najmu.

Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco:

Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości (kamienicy). Pani udział we współwłasności wynosi 2/9. Nieruchomością zarządza Administracja „X” w Łodzi. W 2007 roku otrzymała Pani po raz pierwszy udział w zyskach, w postaci jednorazowych i jedynych do tej pory przekazów:

- w kwietniu 2007 r. kwotę 5944,71 zł za 2005 rok i za lata poprzednie,

- w maju 2007 r. kwotę 7027,50 zł za rok 2006.

Wskazała Pani również, że jest Pani pracownikiem szkoły wyższej i nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na tle powyższego stanu faktycznego zwraca się Pani z prośbą o interpretację w jaki sposób przekazać podatek od uzyskanych dochodów z najmu.

Pani zdaniem, może Pani rozliczyć dochód ze współwłasności nieruchomości w zeznaniu rocznym, do końca kwietnia 2008 roku, ponieważ nie może Pani przewidzieć wydatków na utrzymanie nieruchomości i innych kosztów oraz ewentualnych dochodów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Rodzaje źródeł przychodów, z których dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zmianami). Jednym ze źródeł przychodów, wymienionym w punkcie 6 powołanego wyżej przepisu, jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...).

Generalną zasadę ustalania dochodu zawierają przepisy art. 9 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których „dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów”.

Stosownie do przepisów art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 – 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.(...)".

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych przyjmowany do ustalenia dochodu lub straty z najmu przychód powstaje z chwilą faktycznego otrzymania czynszu lub postawienia czynszu do dyspozycji wynajmującego.

Stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f – 3h.

W myśl przepisów art. 44 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne.

Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:

1.obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,

2.zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,

3.zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Zgodnie z art. 44 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za miesiąc grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia roku podatkowego.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

We wskazanym wyżej terminie podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników (art. 45 ust. 4 pkt 1).

Powołane wyżej przepisy nakładają obowiązek wpłaty miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z najmu, pomniejszonych o ewentualne przysługujące odliczenia wymienione w art. 26 ustawy, po przekroczeniu kwoty dochodu powodującej obowiązek zapłaty podatku, tj. w 2007 roku kwoty 3013,37 zł.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Panią wynika, że w roku podatkowym 2007 pierwszy dochód z najmu uzyskała Pani w kwietniu 2007 r. Otrzymana kwota ze względu na jej wysokość spowodowała obowiązek zapłaty należnej zaliczki na podatek dochodowy w terminie do 20 maja 2007 roku. Wysokość należnej zaliczki winna zostać ustalona według skali podatkowej obowiązującej w 2007 roku, tj. dla dochodu niższego od kwoty 43405,00 zł jako 19 % dochodu minus kwota 572,54 zł.

Następnie z uwagi na uzyskanie kolejnego dochodu z najmu w maju 2007 r. winna Pani obliczyć i wpłacić należną zaliczkę na podatek dochodowy za maj 2007 r. do dnia 20 czerwca 2007 r. jako różnicę między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku 2007 roku a sumą zaliczek za miesiące poprzednie, tj. jako różnicę między podatkiem należnym od sumy dochodów za kwiecień i maj 2007 r. a zaliczką za kwiecień 2007 r. czyli(dochód za kwiecień 2007 r. + dochód za maj 2007 r.) x 19% minus kwota 572,54 zł minus zaliczka za kwiecień 2007 r.

Obliczone zaliczki miesięczne winny zostać wpłacone, zgodnie z Pani miejscem zamieszkania, na rachunek bankowy tutejszego urzędu właściwy dla podatku dochodowego od osób fizycznych.Jak wynika z przedstawionych regulacji prawnych zaliczki na podatek dochodowy od dochodu z najmu są obliczane od dochodów faktycznie uzyskanych od początku roku podatkowego łącznie z miesiącem, za który jest liczona zaliczka, a sposób obliczania wysokości zaliczki nie wymaga prognozowania dochodu możliwego do osiągnięcia w miesiącach następnych.

Po zakończeniu 2007 r., w terminie do 30 kwietnia 2008 r. jest Pani obowiązana złożyć zeznanie roczne o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2007 PIT-36 i obliczyć należny podatek dochodowy od sumy dochodów z najmu i innych dochodów opodatkowanych na ogólnych zasadach, w tym dochodów ze stosunku pracy, według skali podatkowej zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym samym terminie winna Pani dopłacić ewentualną różnicę miedzy podatkiem należnym a zaliczkami wpłaconymi z tytułu najmu i zaliczkami pobranymi przez płatników.

Nadmienić należy, że w przypadku gdy złożyła Pani zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, które uprawniało płatnika do pomniejszania miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od dochodów z wynagrodzeń o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, tj. kwoty 572,54 zł, zakład pracy zaprzestanie na podstawie art. 32 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tego pomniejszania, jeżeli złoży Pani pracodawcy powiadomienie o osiąganiu dochodów, od których jest Pani obowiązana samodzielnie opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 tej ustawy.

Dodatkowo tutejszy organ podatkowy zauważa, że zgodnie z art. 51 § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) niezapłacone w terminie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych są zaległościami podatkowymi, od których naliczane są odsetki za zwłokę.