POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ - po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 13.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 13.06.2007 r. (wpływ 27.06.2007 r.) zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą samodzielnie, ponadto jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej. Dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, został dokonany zakup krajalnicy na kwotę netto – 7.300,00zł.

Wartość przychodu z działalności gospodarczej uzyskanego przez spółkę cywilną nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 800.000 EURO (wartość 800.000 EURO została przekroczona w sytuacji zsumowania przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie oraz przychodów ze spółki).

W związku z powyższym, pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:
Czy koszt związany z zakupem urządzenia można jednorazowo zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej?

Zdaniem Pana – koszty zakupu krajalnicy można jednorazowo zaliczyć w koszty działalności gospodarczej dotyczące spółki cywilnej, pomimo iż jeden ze wspólników (łącznie z firmą prowadzoną samodzielnie) osiągnął przychód przekraczający obrót przewidziany dla małego podatnika. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w oparciu o obowiązujące przepisy prawa – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ - dalej updof., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2)maszyny, urządzenia i środki transportu,
3)inne przedmioty
o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 updof podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 EURO łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przeliczenie na złote kwoty, o której wyżej mowa, dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000zł.

Z powyższych uregulowań wynika, iż łącznie wysokość jednorazowych odpisów dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (niezależnie od ilości środków trwałych) w 2007 roku nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 EURO (tj. 199.000zł).

Ustawodawca w 2007 r. wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję małego podatnika. Zgodnie z art. 5a pkt 20 updof małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 EURO; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1.000 zł, na 2007 r. kwota ta wynosi 3.180.000 zł.

W przypadku konieczności ustalenia czy dany podatnik spełnia kryteria umożliwiające mu skorzystanie z jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 updof, w związku z uznaniem go za małego podatnika w świetle przepisów przedmiotowej ustawy, istotnym będzie kto nabywa środek trwały, prowadzi jego ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 24a updof podatkową księgę przychodów i rozchodów, lub księgi rachunkowe, obowiązane są prowadzić osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie. Podmioty te muszą również prowadzić ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz uwzględniać w niej dane niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych (zgodnie z art. 22a-22o updof). Tak więc w przypadku prowadzenia przez osobę fizyczną pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie, oraz w formie spółki cywilnej, jawnej lub partnerskiej, ewidencja środków trwałych jest prowadzona odrębnie dla działalności samodzielnej, a odrębnie dla spółki, również odpisy amortyzacyjne dokonywane są odrębnie dotyczące działalności samodzielnej, a odrębnie dotyczące działalności spółki.

Konsekwencją powyższego będzie, iż w świetle art. 24a updof, dla celów jednorazowej amortyzacji przy ustalaniu limitu 800.000 euro decydującego o uznaniu podmiotu za małego podatnika, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej brane pod uwagę będą tylko przychody osiągane przez tę spółkę jeżeli zakup środka trwałego dotyczy tej działalności; a w sytuacji gdy zakup środka trwałego dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie wyłącznie przychody z tej działalności.

Podsumowując powyższe, w związku z faktem, że przychody osiągnięte przez spółkę cywilną z tytułu prowadzonej działalności w 2006 roku nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 800.000 euro, a do ustalenia wysokości przychodu spółki nie będzie miał wpływu fakt prowadzenia przez Pana działalności indywidualnie, spółka cywilna dokonując zakupu w 2007r. środka trwałego może skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na zasadach określonych w przepisie art. 22k ust. 7 updof.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).