P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późń. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.06.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

p o s t a n o w i ł

uznać za prawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie zbycia przez spółkę aktywów oraz sposobu opodatkowania aktywów w momencie zwrotu wkładu.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 28.06.2007r. wystąpił Pan w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan aktywa (w tym papiery wartościowe), które nabył w przeszłości za określoną cenę (cena historyczna). Zamierza Pan objąć akcje w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za wkład niepieniężny w postaci posiadanych aktywów. Wartość aktywów zostanie ustalona na podstawie wyceny (aktualna cena rynkowa) z chwilą wniesienia ich do Spółki, a ich wartość wskazana w statucie Spółki. Niektóre z wniesionych przez Pana do Spółki aktywów mogą zostać w przyszłości zbyte.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, zwraca się Pan z zapytaniem, czy w przypadku zbycia przez Spółkę aktywów, dochodem będzie dochód z udziału w Spółce tj. udział w zysku (stracie) wynikającym ze sprzedaży aktywów, obliczonym jako różnica pomiędzy przychodem ze zbycia aktywów a ich wartością (ustaloną dla potrzeb wyceny wkładu) określoną w statucie Spółki, czy różnica pomiędzy wartością aktywów określoną w statucie Spółki, a ceną za którą Podatnik nabył aktywa będzie podlegała opodatkowaniu w momencie zwrotu wkładu.

Zdaniem Pana:

1) w przypadku gdy wniesione aktywa tytułem wkładu do Spółki zostaną zbyte przez Spółkę, podstawą opodatkowania u Podatnika będzie dochód z udziału w Spółce tj. udział w zysku (stracie) Spółki wynikającym ze sprzedaży aktywów. Zysk lub strata obliczony byłby jako różnica pomiędzy przychodem ze zbycia, a wartością (ustaloną dla potrzeb wyceny wkładu) określoną w statucie Spółki.

2) różnica pomiędzy wartością aktywów w momencie wniesienia wkładu (ustaloną dla potrzeb wyceny wkładu) określoną w statucie Spółki a ceną, za którą Podatnik nabył aktywa (cena historyczna) będzie podlegała opodatkowaniu po stronie podatnika w momencie zwrotu wkładu ze Spółki, likwidacji Spółki lub wystąpienia Podatnika ze Spółki.

W uzasadnieniu swojego stanowiska, wskazuje Pan art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, a także koszty uzyskania przychodów, wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów i straty, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Twierdzi Pan, że w sytuacji gdy Spółka zbędzie aktywa, które wniósł Pan do Spółki jako wkład, w celu ustalenia kosztów uzyskania przychodów dotyczących takiej transakcji należy się odwołać do wartości w jakiej wyceniono wkład w umowie Spółki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:

Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką nieposiadającą osobowości prawnej. Wspólnicy tej spółki w tym akcjonariusz, uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych wkładów, chyba że status spółki stanowi inaczej. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki komandytowo-akcyjnej, na gruncie podatku dochodowego podatnikami są wspólnicy tej spółki, w tym akcjonariusz. Jeżeli wspólnikiem w/w spółki jest osoba fizyczna to jej przychody z udziału w spółce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (...). Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat ( art. 8 ust. 2 w/w ustawy).

W świetle przepisów art. 65 § 1 – 5 ustawy z dnia 15 września 2000 roku – Kodeks spółek handlowych (Dz. U z 2000r. Nr 94, poz. 1037 z późń. zm.) wystąpienie wspólnika ze spółki powoduje obowiązek rozliczenia się z byłym wspólnikiem. Rozliczenie to poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego wspólnika występującego ze spółki. Przedmiotowe ustalenie następuje poprzez sporządzenie osobnego bilansu uwzględniającego wartość zbywczą spółki. Występującemu wspólnikowi przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego. Udział ten powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także nadwyżkę majątkową. Wypłacona występującemu wspólnikowi wartość ustalonego udziału kapitałowego stanowi dla niego przysporzenie majątkowe, które podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W myśl art. 9 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 wolne od podatku dochodowego są:„przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej”.W świetle w/w przepisów oraz jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, jeśli spółka komandytowo-akcyjna zbędzie aktywa to przychody podlegają rozliczeniu przez każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.Przychody z tytułu zwróconych wkładów do wysokości wniesionych wkładów do spółki osobowej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast różnica pomiędzy wartością aktywów (ustaloną dla potrzeb wyceny wkładu) określoną w statucie Spółki, a ceną za którą nabył Pan aktywa będzie podlegała opodatkowaniu w momencie zwrotu wkładu.

W związku z tym przedstawione stanowisko w sprawie uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).