I. Stan faktyczny.

Pismem z dnia 24.05.2007 roku (wpływ do US 25.05.2007 roku), uzupełnionym dwoma pismami: z dnia 20.07.2007 roku oraz 26.07.2007 roku, zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie opisanej we wniosku dotyczącej możliwości skorzystania z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, opłacanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, od kwoty uzyskanego 2007 roku przychodu z tytułu wynajęcia osobie trzeciej części nieruchomości, którą otrzymała Pani od matki do nieodpłatnego używania, na podstawie umowy użyczenia.

Nie widzi Pani przeszkód do opodatkowania kwoty uzyskanego z tego tytułu przychodu ryczałtem ewidencjonowanym, ponieważ przed rozpoczęciem wynajmu złoży Pani do US stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania uzyskiwanego z tego tytułu przychodu w formie ryczałtu ewidencjonowanego i Pani zdaniem, nie ma znaczenia w sprawie tytuł prawny jakim się Pani legitymuje w stosunku do wynajmowanej nieruchomości

W pismach, z dnia 20.07.2007 roku oraz z dnia 26.07.2007 roku, którymi uzupełniła Pani, na wezwanie tut. Organu, ww. wniosek, poinformowała Pani tut. Organ, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym oraz, że umowa o najem części przedmiotowej nieruchomości nie jest zawierana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

II. Ocena prawna stanu faktycznego

Użyczenie jest uregulowane w art. 710–719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Przedmiotem umowy użyczenia mogą być zarówno rzeczy ruchome jak i nieruchomości

Treść stosunku użyczenia sprowadza się do bezpłatnego przysporzenia przez użyczającego korzyści kontrahentowi. Umowa użyczenia to umowa realna albowiem dla jej zawarcia konieczne jest, oprócz złożenia oświadczeń woli, wydanie rzeczy biorącemu. Ze względu na fakt, że z tytułu umowy użyczenia zobowiązanym do spełnienia świadczenia jest tylko użyczający, umowę tę należy uznać za jednostronnie zobowiązującą. Użyczenie nie jest także umową wzajemną. Umowa użyczenia może być zawarta w dowolnej formie (ustnej, pisemnej, w formie aktu notarialnego, także przez czynności konkludentne /dorozumiane/). Umowa użyczenia może być zawarta na czas oznaczony lub nieoznaczony.

Biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej i nie może żądać zwrotu kosztów od użyczającego. Zwykłe koszty utrzymania rzeczy to wydatki i nakłady pozwalające zachować rzecz w stanie niepogorszonym, utrwalającym jej właściwości i przeznaczenie. Chodzi więc o takie koszty, których poniesienie narzuca niezbędna potrzeba zachowania określonego stanu rzeczy. Będą to przykładowo koszty konserwacji, bieżących remontów, drobnych napraw itd.

Najem natomiast jest umową wzajemną przez którą wynajmujący zobowiązuje się oddać rzecz najemcy do używania na czas oznaczony lub nie oznaczony , a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Przedmiotem najmu mogą być wszelkiego rodzaju rzeczy ruchome jak i nieruchome jak i również ich części składowe.

Z najmu wypływa uprawnienie najemcy do korzystania z rzeczy tylko w ograniczonym zakresie a mianowicie do jej używania. Umowa najmu powinna być sporządzona w formie pisemnej. Wynajmujący jest obowiązany wydać najemcy rzecz najętą i to w stanie przydatnym do umówionego użytku. Najemca obowiązany jest do świadczenia wzajemnego w postaci czynszu, który ma charakter świadczenia okresowego; należy go uiszczać w terminie umówionym.

Do opisanego stanu faktycznego będą miały zastosowanie przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej: ustawa o PIT) oraz przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 roku, Nr 144, poz. 930, z późn. zm, dalej : ustawa o PPE) - w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku.

Otóż, w art. 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wymienił źródła, z których uzyskane przychody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Takim źródłem przychodów są również przychody z nieruchomości lub ich części (art. 10 ust. 1 pkt 5) oraz najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą ( art. 10 ust.1 pkt 6).

Przychodami są, co do zasady, zgodnie z art. 11 ustawy PIT , z zastrzeżeniem art.14–16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń ( ust.1) . Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się - jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku ( ust.2a pkt 3).

W opisanym stanie faktycznym należy rozróżnić skutki podatkowe zawarcia dwóch odrębnych umów:

1. umowy użyczenia części przedmiotowej nieruchomości zwartej pomiędzy użyczającym - Pani matką, a biorącą do używania Panią, w świetle ustawy PIT,
2. Umowy najmu użyczonej nieruchomości zawartej pomiędzy Panią – wynajmującą i osobą trzecią – najemcą świetle ustawy PPE.

Pani zapytanie dotyczy wyłącznie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego przez Panią w 2007 roku z tytułu wynajmowania osobom trzecim części nieruchomości udostępnionych Pani bezpłatnie ( użyczonych) przez Pani matkę.

Nie pyta Pani natomiast zarówno o to czy przychód uzyskany z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 5 i art. 16 ustawy PIT, powstający zarówno po stronie użyczającego jak i po stronie biorącego w użyczenie, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jak i o zasady opodatkowania tego przychodu przez użyczającego i biorącego w użyczenie.

A. Ponieważ umowa użyczenia rodzi określone skutki podatkowe w podatku PIT zarówno po stronie użyczającego część nieruchomości jak i po stronie biorącego w używanie część nieruchomości, tut. Organ uprzejmie informuje:

W przypadku zawarcia umowy użyczenia nieruchomości (odstąpienia przez właściciela nieodpłatnie) ma zastosowanie do użyczającego (Pani matki) i biorącego do używania (Pani) art. 10 ust. 1 pkt 5 i art. 16 ustawy o PIT, zgodnie, z którymi ”za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości (...)”( ust.1).

Z kolei ust. 2 art. 16 tej ustawy stanowi: „jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo oddał bezpłatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej (...) nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów”.

Z ostatnio powołanego przepisu (art. 16 ust. 2) wynika więc jednoznacznie, że nie ustala się przychodu z nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości, jeżeli właściciel nieruchomości używa tą nieruchomość na potrzeby własne lub członków rodziny.

Na potrzeby ustawy o PIT ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem "używania na potrzeby własne i członków rodziny". W znaczeniu słownikowym słowo "użyć - używać" oznacza "zrobić z czegoś użytek, spożytkować", a słowo "potrzeba" oznacza "to że coś jest potrzebne, nieodzowne, okoliczności zmuszające do postąpienia tak, a nie inaczej; konieczność, niezbędność". Natomiast "własny" oznacza "należący do tego, o kim mowa; także: pochodzący od tego, o kim mowa". Z kolei słowo "rodzina" oznacza "małżonkowie i ich dzieci; także: inne osoby związane pokrewieństwem, powinowactwem; krewni, powinowaci".

Na uwagę zasługuje wyłączenie obejmujące członków rodziny właściciela nieruchomości. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, choć posługuje się pojęciem „członek rodziny” nie definiuje go. Definicję tego pojęcia zawiera art. 111 § 3 i 4 Ordynacji podatkowej (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.). Na jej podstawie za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych (tj. dzieci, wnuki, prawnuki), wstępnych (tj. rodziców, dziadków, pradziadków), rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu( §3). Przepis § 1 stosuje się również do małżonków, którzy zawarli umowę o ograniczeniu lub wyłączeniu wspólności majątkowej, których wspólność majątkowa została zniesiona przez sąd, oraz małżonków pozostających w separacji (§ 4).

Zdaniem tut. Organu zarówno po stronie użyczającego ( Pani matki) część przedmiotowej nieruchomości jak i po stronie biorącego w używanie cześć tej nieruchomości ( Pani lub Pani i Pani męża- stosownie do treści art. 31 k.r. i o.) powstanie przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy PIT- przychód z nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości, zdefiniowany treścią art. 16 ust. 1 tej ustawy, bowiem z treści wniosku wynika, że nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 16 ust. 2 ustawy PIT, a mianowicie nie ustala się przychodu z nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości, wyłącznie wtedy gdy właściciel nieruchomości używa tę nieruchomość na potrzeby własne lub członków rodziny, a z opisanego stanu faktycznego sprawy wynika, że zamierza Pani oddaną Pani do użytkowania w drodze użyczenia część nieruchomości wynajmować osobom trzecim i nie będzie ona używana na potrzeby ani właściciela nieruchomości - Pani matki, ani na potrzeby jej członków rodziny – Pani i Pani członków rodziny.

Użyczoną Pani cześć nieruchomości przez właściciela będzie przez Panią wynajmowana osobom trzecim.

1) Opodatkowanie przychodu uzyskiwanego przez Panią z tytułu nieodpłatnego udostępnienia części nieruchomości Pani przez Pani matkę na podstawie umowy użyczenia.

Jeżeli chodzi o przychód uzyskiwany przez Panią z tytułu nieodpłatnego udostępnienia części nieruchomości Pani przez matkę to, stosownie do treści art. 21 ust.1 pkt 125 ustawy PIT przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, bowiem zgodnie z brzmieniem tego przepisu wolne od podatku dochodowego są wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ( art. 21 ust. 20 ustawy PIT).

Ponieważ Pani matka zaliczona jest, w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, do I grupy podatkowej, zatem kwota nieodpłatnego świadczenia jaką uzyska Pani ( lub Pani i Pani małżonek- stosownie do treści art. 31 k.r. i o.) w 2007 roku od matki, w wysokości stanowiącej równowartość czynszu, jaki przysługiwałby matce w razie zawarcia umowy najmu części przedmiotowej nieruchomości, jest przychodem korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy art. 21 ust.1 pkt 125 ustawy PIT.

2) Opodatkowanie przychodu uzyskiwanego przez Pani matkę z tytułu nieodpłatnego udostępnienia Pani części nieruchomości na podstawie umowy użyczenia.

Przychód uzyskany przez matkę w 2007 roku, z tytułu nieodpłatnego udostępnienia Pani części nieruchomości na podstawie umowy użyczenia, w wysokości stanowiącej równowartość czynszu, jaki przysługiwałby Pani matce w razie zawarcia umowy najmu części przedmiotowego budynku, jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, bowiem zgodnie z treścią art. 9 ust.1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, a dochody uzyskane przez użyczającego (matkę) z tytułu części nieruchomości udostępnianych nieodpłatnie - nie wykorzystywanych na potrzeby właściciela nieruchomości lub członków rodziny (jak wymaga tego przepis art. 16 ust.2 ustawy PIT), nie zostały zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21, 52, 52a i 52c ustawy PIT oraz nie są dochodami, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano pobór podatku.

B. Jeżeli chodzi o przychód uzyskiwany przez Panią, na podstawie zawartej przez Panią umowy najmu, z tytułu wynajmowania osobom trzecim części nieruchomości (oddanej Pani przez matkę do nieodpłatnego używania na podstawie zawartej z matką umowy użyczenia) tut. Organ uprzejmie informuje:

Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 roku, Nr 144, poz. 930, z późn. zm), w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku stanowią, iż ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 1 ust.1 pkt 2). Przy czym użyte w ustawie określenie pozarolniczą działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PPE (art. 4 ust. 1 pkt 12).

W rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176, z poźn. zm), w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, określenie działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.

Dalsze przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowią, iż osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 2 ust.1a).

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2–2b ustawy o podatku dochodowym ( art. 6 ust. 1a. ustawy PPE).

Przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1a, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 6 ust.1b. ustawy PPE.

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się m.in. do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy (art. 8 ust.1 pkt 3 lit.e ustawy PPE).

Załącznik nr 2 do ustawy PPE pod poz. 10 zawiera wykaz usług, oznaczonych według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług pod symbolem 70.2 „Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek****, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym z objaśnień zawartych pod tym wykazem wynika, iż **** wyłączenie nie dotyczy przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a. ustawy PPE.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu , podnajmu, (...), jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nie stanowią usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, oznaczonych według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług pod symbolem 70.2 mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy PPE, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Zgodnie z art. 9 ustawy PPE pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ( ust.1).

W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia (wniosku), o którym mowa w ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym (ust. 3).

W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a. przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio (ust. 4).

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe (art. 12 ust. 5 ustawy PPE).

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba, że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich (art. 12 ust. 6 ustawy o PPE).

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ( art. 12 ust. 7 ustawy PPE). Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 8 ustawy PPE).

Na uwagę zasługuje fakt, iż zgodnie z treścią art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. Nr 9,poz.59, z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (§1). Do majątku wspólnego należą, zgodnie z § 2 art. 31 tej ustawy w szczególności:

1. pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków,
2. dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków,
3. środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków.

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkową obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością stanowią majątek odrębny każdego z małżonków.

Zawarty w treści powołanego wyżej art. 31 § 2 tej ustawy zapis „ w szczególności” oznacza, że katalog majątku wspólnego, zawarty w punktach od 1do 3 tego przepisu, nie jest katalogiem zamkniętym. Zamknięty jest natomiast katalog przedmiotów i praw należących do majątku osobistego każdego z małżonków - wynikający z treści art. 33 ustawy kodeks rodzinny i opiekuńczy.

W niniejszej sprawie nie podała Pani czy miedzy Panią i małżonkiem istnieje wspólność majątkowa ( wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Jeżeli między małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej to w tej sprawie nie miałby znaczenia fakt, że umowa użyczenia lokalu mieszkalnego zawarta została tylko z jednym z małżonków - Panią. Na gruncie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w przypadku istnienia wspólności majątkowej małżonków, pożytki osiągane z najmu stanowić będą ich wspólny dorobek majątkowy, na gruncie zaś przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - będą to przychody z wspólnego użytkowania rzeczy, o którym stanowi art. 8 ust. 1 ustawy PIT.

Stąd gdyby w Pani małżeństwie istniała wspólność majątkowa małżeńska i zamierzałaby Pani kwoty uzyskanego przychodu w 2007 roku opodatkować w formie ryczałtu ewidencjonowanego wyłącznie na własne imię wówczas, stosownie do treści powołanego wyżej przepisu art. 12 ust. 6 ustawy PPE, małżonkowie powinni w ww. terminie złożyć stosowne oświadczenie.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy PPE ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość 4000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy PPE kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Kwota stanowiąca równowartość 4000 euro, o której mowa w zdaniu poprzednim, odpowiada w 2007 roku kwocie 15.934 zł.

Należy również zauważyć, iż zgodnie z treścią art. 15 ust. 3 ustawy PPE podatnicy osiągający przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, jeżeli ich wysokość wynika z umowy zawartej w formie pisemnej nie mają obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów, natomiast są obowiązani, zgodnie z art. 21 tej ustawy, za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie złożenia zeznania ( ust.1) oraz , zgodnie z ust.2 pkt 2 tego art. są również obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku.

Zatem w przypadku wynajęcia osobie trzeciej części nieruchomości, którą otrzymała Pani nieodpłatnie do używania, na podstawie umowy użyczenia od matki, przychód uzyskany w 2007 roku z tytułu najmu tej nieruchomości może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym opłacanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, jeżeli umowy najmu nie będą zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i nie uzyska Pani w 2007 roku całości lub w części przychodów, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) tej ustawy, z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, postanawia zajęte przez Panią w tej sprawie stanowisko uznać za prawidłowe.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa postanowiono orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego od 01.01.2007 roku na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w przedmiotowym wniosku.