P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.),Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 25.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uznać za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiny we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Z informacji przedstwionych we wniosku wynika, iż Spółka X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodartczą w branży metalowej. Na potrzeby prowadzonej działalności Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, który będzie wykorzystywany w związku z prowadzoną działalnością. Zawarta umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o pdof.

Pytanie Podatnika:

Czy opłatę wstępną (czynsz inicjalny), płatną przy zawarciu umowy leasingu operacyjnego należy uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu jednorazowo w momencie poniesienia czy należy ją rozliczyć proporcjonalnie do okresu na jaki została zawarta umowa leasingu?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Podatnik stoi na stanowisku, iż opłata wstępna, która jest uiszczana jednorazowo, przy zawarciu umowy leasingu, powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej faktycznego poniesienia.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 23a pkt 1 ustawy o pdof, przez umowę leasingu - rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 cytowanej ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1.została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2.suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.W świetle przedstawionego stanu faktycznego, zawarta przez Podatnika umowa leasingu spełnia wymogi zawarte w powyższych przepisach. W celu prawidłowego zaliczenia poniesionej opłaty wstępnej (tzw. czynszu inicjalnego) w ciężar kosztów uzyskania przychodu należy jeszcze przeanalizować znowelizowane od 01.01.2007r., przepisy wprowadzające podział na koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskaniem przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 5-5c ustawy o pdof, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
5a. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
5b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.
5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.