P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów postanawia Pana stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 28 czerwca 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle przedstawionego stanu faktycznego uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny przedstawiony we wniosku Podatnika jest następujący:

Podatnik jest właścicielem akcji. Zgodnie z art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych „status funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi lub udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”. Podatnik zamierza dokonać wpłaty na certyfikaty inwestycyjne akcjami, stanowiącymi jego własność. Zgodnie z tym przepisem możliwe jest wniesienie do funduszu inwestycyjnego zamkniętego wpłat w postaci papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu publicznego, a zatem Podatnik może „opłacić” nabycie certyfikatów inwestycyjnych Funduszu akcjami. W momencie dokonania wpłat do Funduszu „za pomocą” akcji, dojdzie do przejścia własności akcji z Podatnika na Fundusz, czyli nowym właścicielem akcji stanie się Fundusz. Dokonanie przez Podatnika wpłaty na certyfikaty inwestycyjne akcjami, przeprowadzone zgodnie z art. 128 ustawy o funduszach inwestycyjnych, jest transakcją przenosząca własność akcji, której podstawą są przepisy ustawy o funduszach inwestycyjnych. Jest to specyficzna transakcja możliwa jedynie w przypadku funduszy inwestycyjnych zawierająca w sobie dwa elementy będące częścią tej samej transakcji, tj. wpłatę do Funduszu oraz nabycie certyfikatów inwestycyjnych. Taka transakcja jest unikalną czynnością prawną przewidzianą jedynie przez przepisy ustawy o funduszach inwestycyjnych i nie przewidzianą w innych ustawach w tym w szczególności w Kodeksie Cywilnym, czy Kodeksie Spółek Handlowych.

Pytanie podatnika:

Czy powstanie u Podatnika przychód z praw majątkowych oraz innych źródeł w przypadku objęcia przez Podatnika certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym w zamian za wniesienie wpłaty w postaci akcji spółki akcyjnej/udziałów w spółce z o.o.?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W przypadku objęcia przez podatnika certyfikatów inwestycyjnych w Funduszu, za wniesienie wpłaty w postaci akcji nie powstaje u Podatnika przychód ze źródła przychodów „prawa majątkowe”. Wynika to z faktu, iż z momentem dokonania transakcji, o której mowa w art. 128 ustawy o funduszach inwestycyjnych nie wiąże się powstanie przychodu z praw majątkowych (pomimo użycia w tym przepisie słów „w szczególności”). Jednocześnie, zdaniem wnioskodawcy, nie będzie również miało miejsca w takiej sytuacji powstanie przychodu z „innych źródeł” o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pomimo użycia w tym przepisie słów „w szczególności”).

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi /Dz.U. Nr 183, poz. 1538/, akcje i certyfikaty inwestycyjne są papierami wartościowymi. Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ -dalej updof za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Pomimo, iż w w/w przepisie użyto określenia „w szczególności” co oznacza, że katalog tych praw pozostał otwarty i może obejmować również inne, niezdefiniowane tu prawa majątkowe, to jednak zarówno akcje, jak i certyfikaty inwestycyjne są papierami wartościowymi, do których zastosowanie mają przepisy art. 17 ustawy, dotyczące przychodów z kapitałów pieniężnych. W związku z powyższym, nie będzie miał również zastosowania przepis art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dotyczący przychodów z innych źródeł.Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów uznaje przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.

P O U C Z E N I E

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w świetle stanu prawnego obowiązującego w chwili wniesienia wniosku o interpretację. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmianami), interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na postanowienie zawierające interpretację służy na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wnoszone za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.