Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-498/12-2/MZ
z 22 listopada 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/436-498/12-2/MZ
Data
2012.11.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Wyłączenia
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
aport
kapitał zakładowy
podatek od czynności cywilnoprawnych
udziałowiec
zmiana umowy
Istota interpretacji
Jeżeli przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wniosek ORD-IN 577 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.09.2012 r. (data wpływu 27.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w związku z wniesieniem do Spółki aportu w postaci Jednostki przez Udziałowca i podwyższenia kapitału zakładowego - prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności w zakresie cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w związku z wniesieniem do Spółki aportu w postaci Jednostki przez Udziałowca i podwyższenia kapitału zakładowego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką kapitałową, której jedynym udziałowcem jest polska spółka akcyjna (dalej: „Udziałowiec”). Obecnie Spółka jest w trakcie realizacji projektu inwestycyjnego polegającego na budowie zakładu papierniczego (linii produkcyjnej), na który uzyskała dofinansowanie (dotację unijną) z programu Innowacyjna Gospodarka. W związku z wymogami realizowanego przez Spółkę projektu inwestycyjnego, w niedalekiej przyszłości Spółka może otrzymać od Udziałowca tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowaną część przedsiębiorstwa – w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej „Ustawa o CIT”) oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, dalej: „Ustawa o VAT”) w postaci wyodrębnionej w strukturze Udziałowca J. (dalej: „Jednostka”). Po otrzymaniu aportu, Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie wytwarzania/ sprzedaży energii cieplnej i elektrycznej z wykorzystaniem Jednostki, przy czym realizowane przez Spółkę inwestycje będą, po ich oddaniu do użytkowania, również stanowić część Elektrociepłowni. Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionej aportem zostaną wydane Udziałowcowi. W celu formalnego wyodrębnienia części działalności (w zakresie wytwarzania i obrotu energią) ze struktur Udziałowca i rozdzielenia jej od podstawowej działalności produkcyjnej, Udziałowiec ustanowił w obrębie swej struktury wewnętrznej Jednostkę, na następujących zasadach:
Wyodrębnienie J. a w obrębie struktury udziałowca zostało dokonane na podstawie uchwały Zarządu, w oparciu o następujące zasady:
Wyodrębnienie J. a w obrębie struktury udziałowca zostało dokonane na podstawie uchwały Zarządu, w oparciu o następujące zasady:
W przypadku wniesienia aportem Jednostki przez Udziałowca do Spółki, w ramach wyżej opisanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną na rzecz Spółki przeniesione wszystkie materialne i niematerialne składniki majątkowe, o których mowa powyżej, za wyjątkiem:
W związku z powyższym, w umowie przenoszącej własność zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie zawarte zobowiązanie Spółki do wystąpienia o koncesję na produkcję energii cieplnej i elektrycznej do Urzędu Regulacji Energetyki, przy czym zakłada się, iż Spółka uzyska od ww. urzędu promesę otrzymania koncesji do dnia przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Spółkę. Z chwilą wniesienia aportem Jednostki jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki nastąpią zmiany formalno-prawne oraz organizacyjne w sferze produkcji, przesyłania i obrotu energią oraz jej nośników. W związku z tym, w celu nieprzerwanej realizacji przez Spółkę zadań gospodarczych związanych z wytwarzaniem energii cieplnej i produkcyjnej po otrzymaniu aportu od Udziałowca, zakłada się, iż od dnia aportu byłyby wykonywane między stronami odpłatne czynności/usługi w szczególności w zakresie dostawy mediów bądź korzystania z infrastruktury towarzyszącej niezbędnej do funkcjonowania i realizowania zadań gospodarczych przez Spółkę. Udziałowiec będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi wspólne tj. obsługi księgowej/informatycznej/kadrowej itp. za pomocą swoich pracowników (tym samym otrzymanej przez Spółkę aportem Jednostce zapewniona zostanie obsługa administracyjna, księgowa i informatyczna w takim samym zakresie, w jakim ją miała do momentu objęcia aportu). Zaznaczyć należy, iż obsługa taka w pewnym zakresie np. usługi księgowe prowadzona jest również obecnie. Ponieważ w związku z powyższym aportem na Spółkę przejdzie zakład pracy w rozumieniu art. 23 (1) § 1 Kodeksu pracy (t.j. dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.), zgodnie z tym przepisem, Spółka stanie się, w miejsce udziałowca, stroną stosunków pracy z pracownikami dotychczas przypisanymi do Jednostki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym, Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki, zgodnie z którym zmiana umowy spółki w związku z wniesieniem do Spółki aportu w postaci Jednostki przez Udziałowca i podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce wskutek wniesienia do niej aportem Jednostki przez Udziałowca nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Uzasadnienie Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC, podatkowi ternu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PCC, w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z ww. przepisem, podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić zarówno w drodze wkładu pieniężnego, jak i w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Z kolei zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 Ustawy o PCC, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
Niezależnie od powyższego, w Ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W szczególności, nie wszystkie sposoby podwyższenia kapitału zakładowego w spółce kapitałowej powodują powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. I tak, zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 lit. c) Ustawy o PCCC, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Ustawa o PCC nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Mając jednakże na uwadze, iż art. 2 pkt 6 Ustawy o PCC został wprowadzony w celu implementowania w polskim prawie postanowień Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r.. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. U. UE L 08.46. 11), w celu zdefiniowania tego terminu na potrzeby Ustawy o PCC można odwołać się do definicji funkcjonującej na gruncie prawa unijnego. Jednocześnie, należy przy tym wskazać, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa określona w Ustawie o CIT ma zastosowanie tylko w odniesieniu do przepisów tej ustawy. W związku z powyższym, nie będzie ona miała zastosowania w sytuacji będącej przedmiotem zapytania Spółki. Spółka pragnie nadmienić, że jej stanowisko w powyższym zakresie zgodne jest z podejściem organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2011 r. (sygn. IPPB2/436-178/11-4/AF) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż: „W tym miejscu należy wyjaśnić, iż definicja pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa określona w ustawie o poda/kii dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie tylko w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w tej ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa Dlatego też powołanej definicji używanej na potrzeby ww. ustawy nie można utożsamiać i posługiwać się nią na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tej przyczyny stanowisko Wnioskodawcy w tej części uznano za nieprawidłowe”. Analogiczną argumentację Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przedstawił również w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2011 r. (sygn. IPPB2/436-79/11-4/MZ). Przepis art. 2 pkt 6 lit. c ) Ustawy o PCC stanowi implementację do polskiego prawa przepisu art. 4 ust. 1 lit. a) w zw. z art. 5 ust. 1 lit. a) Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE (dalej: „Dyrektywa”). W swoim aktualnie obowiązującym brzmieniu przepis art. 2 pkt 6 lit. c) został wprowadzony do Ustawy o PCC na mocy ustawy z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 44 poz. 251). Należy wskazać, iż transpozycja postanowień Dyrektywy (do czego Polska była zobowiązana do dnia 31 grudnia 2008 r.) skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych będących w świetle ww. Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a ww. Dyrektywy, uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej. Spółka pragnie przy tym wskazać, iż w polskiej wersji językowej Dyrektywy w art. 4 ust. 1 lit. a posłużono się pojęciem „oddziału”, który to termin jest węższy znaczeniowo niż sformułowanie „branch of activity” użyte w angielskiej wersji Dyrektywy. Wprawdzie Dyrektywa nie zawiera definicji „oddziału”, jednakże zdaniem Spółki można w tym przypadku posiłkowo posłużyć się definicją „oddziału” zawartą w art. 2 pkt j) Dyrektywy Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wydzieleń, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE tub SCE pomiędzy państwami członkowskimi (również w tym przypadku polska wersja językowa ww. dyrektywy stosuje węższy termin niż wersja angielska, posługująca się pojęciem „branch of” activity”). Zgodnie z ww. definicją, „oddział” (tj. „branch of activity”) oznacza ogół aktywów i pasywów części spółki, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi niezależną jednostkę gospodarczą, to znaczy podmiot, który jest w stanie funkcjonować za pomocą własnych środków. Dodatkowo, Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 13 października 1992 r. w sprawie C-50/91 Commerz-Credit Bank potwierdził, iż dla celów Dyrektywy dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy uznać zespół składników majątkowych i osób, który jest w stanie wykonywać daną działalność gospodarczą. Wobec powyższego można uznać, iż dla celów Ustawy o PCC zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 6 lit. c) tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej samodzielnej działalności. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników” niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 55(2) Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Zdaniem Spółki, z powyższego wynika, że będąca przedmiotem niniejszego zapytania planowana transakcja wniesienia aportu w postaci Jednostki do Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) Ustawy o PCC. W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Jednostka będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa Udziałowca, ponieważ spełnione są następujące przesłanki:
W opinii Spółki, Jednostka w kształcie opisanym w opisie zdarzenia przyszłego spełnia przytoczone powyżej przesłanki. Po pierwsze, istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, co wynika z opisu majątku alokowanego w ramach struktury wewnętrznej Udziałowca do Jednostki. Po drugie, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Udziałowca, o czym świadczy opis zdarzenia przyszłego zawarty w pkcie 2) (wyodrębnienie organizacyjne) i pkcie 3) (wyodrębnienie finansowe). Po trzecie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, o czym świadczy opis zdarzenia przyszłego zawarty w pkcie IV (wyodrębnienie funkcjonalne). Po czwarte, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze, co wynika z faktu, iż Jednostka posiada zdolność do potencjalnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy w zakresie działalności polegającej na wytwarzaniu i obrotu energią cieplną/elektryczną, co potwierdza całokształt opisu zdarzenia przyszłego. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Poza przytoczonymi wyżej interpretacjami indywidualnymi, prezentowany przez Spółkę sposób interpretacji przedmiotowych przepisów został potwierdzony m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:
W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie, że wniesiony przez Udziałowca wkład niepieniężny w postaci Jednostki będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze Ustawy o PCC, ponieważ przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, W konsekwencji, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit, c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PCC. Wobec powyższego, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez nią stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej. Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na wskazanych interpretacjach w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż interpretacje te co do zasady wiążą w sprawach, w których zostały wydane i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Ponadto z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca opłacił wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 80,00 zł w dniu 04.09.2012 r., natomiast opłata winna być uiszczona w kwocie 40,00 zł, tj. w wysokości odpowiadającej jednemu zdarzeniu przyszłemu, w związku z tym różnica w kwocie 40,00 zł zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, na numer rachunku bankowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.