POSTANOWIENIE

Na podstawie

art. 14a § 1, 3, 4 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007r (jednolity tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z art. 4 i art. 7ustawy z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz.1590), po rozpatrzeniu wniosku- wpłynął 26.06.2007r uzupełnionego w dniu 08.08.2007r –w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanawia: stanowisko wnioskodawcy, zawarte we wniosku – uznać za prawidłowe.

Uzasadnienie:

W dniu 26.06.2007r do tut. Urzędu Skarbowego wpłynął pisemny wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny

Zarządzeniem nr ....... wyrażono zgodę na sprzedaż użytkownikom wieczystym nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr....o pow. 0,4491 ha. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek hali magazynowej oraz piwnica prefabrykatów. Budynki stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności i nie są przedmiotem sprzedaży. Na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej użytkownikowi wieczystemu zalicza się kwotę równą wartości prawa wieczystego użytkowania tej nieruchomości określoną na dzień sprzedaży. Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego wartość prawa własności nieruchomości wynosi 133 072 zł natomiast wartość prawa użytkowania wieczystego wynosi 84 077 zł.

Pytanie

Co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czy cena nieruchomości ustalona na podstawie wartości nieruchomości jako prawa własności określona przez rzeczoznawcę majątkowego, czy kwota, którą winni zapłacić nabywcy przy zastosowaniu artykułu 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami ?

Stanowisko wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania stanowi kwota jaką winni zapłacić nabywcy przy zastosowaniu art.69 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Kwota ta stanowi różnicę ceny nieruchomości ustalonej na podstawie wartości nieruchomości jako prawa własności określonej przez rzeczoznawcę majątkowego oraz wartości prawa użytkowania wieczystego nieruchomości..

Ocena prawna stanowiska pytającego

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku, działając na podstawie art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r- Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 roku (jednolity tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 ze zm.) - informuje:Zgodnie z art.5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Za towary w świetle art. 2 pkt 6 rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. W myśl art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 – 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Stosownie do art. 29, ust. 5 w/w ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji, budynki będące własnością użytkownika wieczystego, stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.W związku z tym w/w przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania, a przedmiotem sprzedaży i dostawy w rozumieniu art.7 ustawy o podatku od towarów i usług będzie jedynie grunt. Zatem sprzedaż powyższej nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.Stosownie do art.29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy. Zgodnie z art. 29 ust. 4 ww. ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.Zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami, w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników wieczystych pobierane są określone opłaty. W przedmiotowej sprawie na podstawie art. 69 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r Nr 261 poz.2603 ze zm.)na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej jej użytkownikowi zalicza się kwotę równą wartości prawa wieczystego użytkowania tej nieruchomości określoną na dzień sprzedaży.Podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca ma zapłacić za nieruchomość gruntową pomniejszona o kwotę podatku.W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego przychyla się do stanowiska Wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawę opodatkowania stanowi kwota będąca różnicą pomiędzy ceną nieruchomości ustaloną na podstawie wartości nieruchomości jako prawa własności a wartością prawa użytkowania wieczystego nieruchomości.Należy ponadto nadmienić, iż, jeżeli z umowy nie wynika, że ustalona cena jest kwotą netto do której należy doliczyć VAT to ustalona kwota zawiera podatek od towarów i usług zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy o VAT. W zależności od zapisu w umowie podatek od towarów i usług będzie kształtował się następująco:

Wariant IPodstawą opodatkowania jest kwota, którą winni zapłacić nabywcy przy zastosowaniu art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami:- cena sprzedaży 133 072,00 zł;- wartość prawa użytkowania wieczystego 84 077,00 zł;- różnica pomiędzy ceną sprzedaży a wartością prawa użytkowania wieczystego 48 995,00 zł -netto- wyliczenie VAT 48 995,00 zł x 22% = 10 778,90 zł- do zapłaty 48 995,00 zł + 10 778,90 zł = 59 773,90 zł

Wariant IIPodstawą opodatkowania jest kwota, którą winni zapłacić nabywcy przy zastosowaniu art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami:- cena sprzedaży 133 072,00 zł;- wartość prawa użytkowania wieczystego 84 077,00 zł;- różnica pomiędzy ceną sprzedaży a wartością prawa użytkowania wieczystego 48 995,00 zł –brutto- wyliczenie podatku VAT 48 995,00 zł : 122 x 22 = 8 835,16 zł,- wyliczenie kwoty netto 48 995,00 zł – 8 835,16 zł = 40 159,84 Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanowił jak na wstępie. Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku złożonym w dniu 26.06.2006r, uzupełnionym pismem w dniu 08.08.2007r.