INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2007 r. (data wpływu 26 lipca 2007 r.), uzupełnione pismem z dnia 10 sierpnia 2007 r. (data wpływu 13 sierpnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opłacania podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie używanych samochodów od osób fizycznych nie będących płatnikami podatku w sytuacji, gdy jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opłacania podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie używanych samochodów od osób fizycznych nie będących podatnikami podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan pozarolnicza działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu od osób fizycznych, niebędących płatnikami podatku, używanych samochodów i dalszej ich odsprzedaży. Do grudnia 2006 r. rozliczając podatek od czynności cywilnoprawnych, prowadził Pan rejestr podatku oraz składał miesięczną deklarację PCC-2. Od stycznia roku 2007 r. nie może Pan rozliczać podatku od czynności cywilnoprawnych na zasadach miesięcznego rozliczenia składając deklaracje podatkową do 7-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. Obecnie podatek opłaca Pan przy zakupie każdego pojazdu w terminie 14 dni od momentu powstania obowiązku podatkowego, składając deklarację PCC-3.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku dokonywania zakupu i sprzedaży używanych samochodów od osób fizycznych nie będących płatnikami, zobowiązany Pan będzie do opłacania podatku od czynności w sytuacji, gdy jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług...

Zdaniem Pana, w przepisach od stycznia 2007 r., ustawodawca nie wymienił płatników, którzy nabywają rzeczy do dalszej odsprzedaży, by prowadzili rejestr opłaty od czynność cywilnoprawnych i dokonywali rozliczenia w deklaracji miesięcznej do 7-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. Dlatego też, czynność polegająca na zakupie i sprzedaży samochodów używanych nie jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ponadto, opisując własne stanowisko w sprawie, przedstawił Pan swoje wątpliwości dotyczące rozliczania podatku od czynności cywilnoprawnych na druku PCC-3.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Stosownie do art. 1 ust 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 1 ust. 4 ww. ustawy, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi - z zastrzeżeniem ust. 5 - jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z normy prawnej zawartej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wynika natomiast, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umowy spółki i jej zmiany,
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Nie podlegają więc podatkowi od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, te czynności (wymienione w art. 1 ww. ustawy), których dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, iż zgodnie z dyspozycją powyższego przepisu o wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu odrębnych przepisów, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W praktyce oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika podatku od towarów i usług musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje u niego obowiązek w podatku od towarów i usług.

Pan, jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, będąc podatnikiem podatku od towarów i usług rozliczającym się w systemie marży, dokonuje zakupu samochodów używanych od osób niebędacych podatnikami podatku od towarów i usług. W tym przypadku mamy do czynienia z umową kupna-sprzedaży, gdzie Pan jako nabywcą rzeczy do dalszej odsprzedaży, staje się podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Dlatego też – stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - od tej czynności winien Pan, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Pana stanowisko w kwestii opłacania podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie i sprzedaży używanych samochodów od osób fizycznych nie będących podatnikami podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.