Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r., po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do zagadnień związanych ze zwolnieniem z opodatkowania dochodów osiągniętych na terenie Warmińsko-Mazurskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej,

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Warmińsko-Mazurskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ma prawo korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie strefy.

Pytanie Spółki brzmi: „czy o wartość udzielonych darowizn (spełniających przesłanki do obniżenia dochodu do opodatkowania) w całości obniża się dochód podlegający opodatkowaniu?”

Spółka uważa, że o wartość udzielonych darowizn obniża się tylko dochód podlegający opodatkowaniu. Ponieważ zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o wartość udzielonej darowizny obniża się podstawę opodatkowania, która występuje tylko w przypadku działalności opodatkowanej, obniżenie to nie odnosi się do dochodów z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, zwolnionych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustosunkowując się do pytania oraz stanowiska Spółki, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie uprzejmie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - według stanu prawnego obowiązującego w 2007 r. - podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Zatem darowizny odlicza się od dochodu, który po ich odliczeniu stanowi podstawę opodatkowania. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskaniu, osiągnięta w roku podatkowym. Natomiast zgodnie z ust. 3 pkt 1 i 3, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów i kosztów ich uzyskania ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku, a do takich należą, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy, dochody uzyskane z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.).

A więc wartość udzielonych darowizn (spełniających przesłanki pozwalające na odliczenie) odlicza się w całości od dochodu podlegającego opodatkowaniu. Odliczenie to nie odnosi się do dochodów z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, zwolnionych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia i traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika Warmińsko- Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie powinno zawierać elementy określone w art. 222 Ordynacji podatkowej.