POSTANOWIENIE
W dniu 30.04.2007r. Podatnik ....... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 15.05.2007r. Wnioskodawca złożył uzupełnienie do przedmiotowego wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jednostka organizacyjna ....... działająca na podstawie ustawy z dnia 28.09.1991r. o lasach ( Dz. U. nr 45 z 2005r. poz. 435 z późn. zm.) nabyła w dniu 01.01.1995r. protokołem przekazania-przejęcia nieodpłatnie środek trwały od innej likwidowanej jednostki organizacyjnej ........ Takie przekazanie –przejęcie majątku w ....... reguluje Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 06.12.1994r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe ( Dz. U. 134 poz. 692).
Z dokumentów przejętych od likwidowanej jednostki organizacyjnej ......-wynika brak daty i sposobu nabycia środka trwałego przez tę jednostkę, a tym samym czy środek ten nabyty został z naliczonym podatkiem VAT czy bez podatku.
Data produkcji przejętego środka trwałego -1982r.
W miesiącu kwietniu 2007r. w drodze przetargu publicznego przedmiotowy środek trwały został sprzedany z należnym 22% podatkiem VAT w związku z brakiem w/w dokumentów.
W/w środek trwały to ładowarka służąca do załadunku drewna w lesie na samochody i załadunku drewna z bocznic kolejowych na wagony.
Podatnik załączył do wniosku kserokopię Zarządzenia nr .... Dyrektora Generalnego ........ z dnia 15.11.1994r. w sprawie połączenia Zespołu ....... w ..... i Ośrodka Remontowo Budowlanego ...... w ......
Pytanie Podatnika:
Czy prawidłowo naliczono podatek VAT przy sprzedaży używanego środka trwałego?
Stanowisko Podatnika:
Wnioskodawca uważa, że podatek VAT został prawidłowo naliczony od sprzedanego używanego środka trwałego, ponieważ zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokumentującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie posiada dokumentów świadczących o spełnieniu tego warunku.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54 poz. 535 z późn. zm.), przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Ustawodawca przewidział jednak dla pewnej kategorii czynności zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zwolnienie od podatku od towarów i usług, z tytułu dostawy towarów używanych, uzależnione jest zatem od spełnienia określonych przez ustawodawcę warunków, mianowicie:
- dostawa powinna dotyczyć towarów używanych,
- dokonującemu dostawy nie przysługiwało, w stosunku do tych towarów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przez towary używane rozumie się zgodnie art. 43 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług:
- budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Powyższe oznacza , że używanie towarów pozostałych przez ostatniego użytkownika przez okres co najmniej sześciu miesięcy powoduje możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. To nie wiek towaru ma znaczenie, ale czas przez jaki towar ten używany jest przez podatnika dokonującego jego dostawy. Jak wynika z powyższego zwolnienie ma zastosowanie jedynie do sytuacji gdy dostawy dokonuje podatnik, który je używał, przy czym okres używania towaru przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Drugim zastrzeżeniem warunkującym możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy jest to, że dokonującemu dostawy towarów używanych nie przysługiwało, w stosunku do tych towarów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie nabycia tego towaru. W związku z powyższym w/w warunek będzie spełniony, gdy podatnik nie miał w świetle obowiązujących przepisów prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie zakupu towaru, co następuje w sytuacjach wskazanych w art. 86 i 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W sytuacji gdyby podatnik mając takie prawo, z uprawnienia tego nie skorzystał sprzedaż wymienionego w zapytaniu towaru, mimo, że był używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 przez podatnika przez okres co najmniej pół roku, nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy dokonał odliczenia podatku naliczonego i na jakiej podstawie. Z wniosku wynika, że środek trwały to ładowarka służąca do załadunku drewna w lesie na samochody i załadunku drewna z bocznicy kolejowej na wagony. W celu ustalenia, czy dana sprzedaż używanego środka trwałego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 cyt. ustawy trzeba, ustalić czy w momencie jego zakupu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Brak możliwości dokonania takiego ustalenia, skutkuje niemożliwością udokumentowania potwierdzenia jednej z przesłanek warunkujących zwolnienie czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym uznać należy, że Wnioskodawca postąpił prawidłowo naliczając podatek od towarów i usług na zasadach ogólnych przy sprzedaży przedmiotowego używanego środka trwałego.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Załączoną do wniosku kserokopię Zarządzenia nr .... Dyrektora Generalnego ......z dnia 15.11.1994r. w sprawie połączenia Zespołu ....... w ..... i Ośrodka Remontowo Budowlanego ...... w ......, nie poddano ocenie, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej –do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.