Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 2004r. nabyty został w spadku po zmarłej matce samodzielny lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 50,14 m2. Decyzją z dnia 29 grudnia 2004r. Naczelnik urzędu skarbowego stwierdził, że nie powstaje zobowiązanie podatkowe w podatku od nabycia spadku, pod warunkiem spełnienia przez spadkobiercę wymogów określonych w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.).

W najbliższym czasie nabyty w spadku lokal mieszkalny nabywca zamierza przekazać umową darowizny synowi, jednakże w przedmiotowym lokalu ma zamiar w dalszym ciągu zamieszkiwać, będąc tam zameldowanym na pobyt stały.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 i 2 cytowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn ulga mieszkaniowa, polegająca na niewliczaniu do podstawy opodatkowania wartości nabytego lokalu do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 jego powierzchni użytkowej, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
1. spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;
3. nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;
4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu;
5. będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:a) do dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,b) do dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Analiza przepisów wynikających z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje, że ulga ta przysługuje osobom, którym nabyty budynek lub lokal mieszkalny będzie służył bezpośredniemu zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Oznacza to, że powinien zostać spełniony podstawowy warunek zamieszkiwania przez spadkobiercę w nabytym lokalu przez okres 5 lat.

Warunki uprawniające do skorzystania z ulgi mieszkaniowej zostały wymienione przez ustawodawcę w sposób enumeratywny i wśród nich nie zamieszczono zakazu zbycia nabytego lokalu.
A zatem spadkobierca, który zbył lokal mieszkalny innej osobie nie będącej spadkobiercą nie traci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli w przedmiotowym lokalu nadal będzie mieszkał przez okres 5 lat od dnia określonego w ust. 2 pkt 5 tego artykułu.

Powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy zaprezentowanego przez stronę stanu faktycznego w świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.