Spółka z o. o. w likwidacji zwróciła się z zapytaniem, czy zwolnienie określone w art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie w przypadku zwrotu udziałów udziałowcom likwidowanej spółki kapitałowej...
Rozpatrując powyższy problem należy odnieść się do unormowań ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.).
Stosownie do unormowań art. 10 ust. 1 pkt. 7 ustawy, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne.
Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną, w tym również z poddziału majątku likwidowanej spółki.
Dlatego zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Podatek od przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, pobierany jest w formie ryczałtu przy zastosowaniu stawki w wysokości 19% - co wynika z art. 30a ust. 1 pkt 4 tejże ustawy. W myśl art. 30a ust. 6 ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa powyżej, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Z przedstawionych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega całość wypłaconej akcjonariuszom kwoty z tytułu podziału majątku w związku z jej likwidacją, bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania, tj koszty nabycia udziałów.

Powołany przez wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy stanowi, że „Wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej”.
Z powyższego unormowania jasno wynika, że spółki kapitałowe nie są objęte powyższym zwolnieniem.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia, jest aktualna wg stanu prawnego na dzień jej wydania.