Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Polskiego Radia Regionalnej Rozgłośni SA znak: L.dz. 1396/2007 z dnia 05.06.2007 r. o interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącą ustalenia momentu uzyskania przychodu z tytułu wyrównania w 2007 r. ubytku abonamentowego za 2006 r. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

„Radio” SA jest jednoosobową Spółką Skarbu Państwa działającą w oparciu o ustawę o radiofonii i telewizji oraz przepisy dotyczące spółek prawa handlowego.

Głównym źródłem przychodów są wpływy abonamentowe przekazywane przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji stosownie do art. 31 ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2531 ze zm.). Wpływy te są przeznaczone na działalność misyjną Radia zgodnie z art. 21 ustawy o radiofonii i telewizji.

KRRiT na każdy rok kalendarzowy podejmuje uchwałę w sprawie sposobu podziału wpływów z opłat abonamentowych i dokonuje podziału na poszczególne rozgłośnie. Jednak faktyczne wpływy nie zawsze są zgodne z prognozami.

W 2006 r. wpływy abonamentowe przekazane na rachunek bankowy Radia były niższe od prognozowanych o kwotę 575.615,00 zł. Jest to tzw. ubytek abonamentowy.

Na wniosek Zarządu Radia KRRiT zgodnie z uchwałą Nr 117/2007 z dnia 6 marca 2007 r. zobowiązała się uzupełnić w 2007 r. w 100% ubytek abonamentowy z 2006 r.

Omawiany ubytek abonamentowy za 2006 r. został przekazany w pełnej wysokości w kwocie 575.615,00 zł na rachunek bankowy Radia w dniu 9 marca 2007 r. Kwota powyższa została zaliczona memoriałowo do przychodów 2006 roku.

Czy ubytek abonamentowy dotyczący 2006 r. otrzymany w marcu 2007 r. jest przychodem podatkowym roku 2006 zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też roku 2007 zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy?

Zdaniem Strony otrzymany tzw. ubytek abonamentowy należy zaliczyć do przychodów 2006 r. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

A zatem, jeżeli bilansowo zaliczono ubytek abonamentowy do 2006 r., przychód podatkowy powstaje również w 2006 r., pomimo faktycznego otrzymania środków pieniężnych dopiero w marcu 2007 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia:

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Radio SA zwróciło się w dniu 14 lutego 2007 r. do Krajowej Rady Radiofonii i Telewizji z wnioskiem o wyrównanie ubytku prognozowanych wpływów abonamentowych na rok 2006. KRRiT w dniu 6 marca 2007 r. podjęła uchwałę nr 117/2007 o rozdysponowaniu środków zgromadzonych na rachunku bankowym KRRiT w 2007 r. na pokrycie ubytku wpływów abonamentowych za 2006 r. Środki pieniężne z tego tytułu wpłynęły na rachunek Radia w dniu 9 marca 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wysokość otrzymanych środków pieniężnych przez Regionalną Rozgłośnię jest uzależniona od decyzji KRRiT przyznającej dodatkowe środki uzyskane z wpływów abonamentowych dopiero w 2007 r. Nie można mówić w tym przypadku, że przyznane przez KRRiT i otrzymane przez Spółkę środki pieniężne są przychodami należnymi, bowiem o przychodach należnych można mówić w sytuacji, gdy podatnikowi przysługuje uprawnienie do ich otrzymania. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności, przy czym wierzytelność powstaje w dniu, w którym wierzyciel może domagać się od dłużnika spełnienia świadczenia.

Natomiast z treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Ponieważ Spółka otrzymała pieniądze, tzw. ubytki abonamentowe, w 2007 r. to zgodnie z w/w przepisem ustawy powinna je zaliczyć do przychodu w momencie otrzymania.

Kwestie związane z zaliczeniem lub niezaliczeniem otrzymanych środków pieniężnych do przychodów danego roku podatkowego są uregulowane wyłącznie w przepisach podatkowych. Wprawdzie osoby prawne zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych na zasadach określonych w przepisach o rachunkowości, jednak przepisy te nie mają charakteru podatkotwórczego.

W związku z powyższym przedstawione przez Jednostkę stanowisko jest nieprawidłowe – środki pieniężne z tytułu wyrównania ubytku abonamentowego będą przychodem w momencie ich otrzymania, tj. w 2007 r.