P O S TA N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków- Nowa Huta działając na postawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 10.01.2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.01.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dot. sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży przez podatnika udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej w wyniku przekształcenia spółki jawnej, w której w/w był wspólnikiem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan był wspólnikiem spółki jawnej, która następnie została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w 2006 roku.

Wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o przekształceniu prowadzonej przez nich spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z uregulowaniami Kodeksu Spółek Handlowych dokonali następujących czynności, niezbędnych do przekształcenia spółki jawnej w spółkę prawa handlowego zgodnie z art.556, w związku z art. 572 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r., nr 94, poz. 1037 ze zm.):
1) powzięto uchwałę o przekształceniu spółki,
2) powołano członków organów spółki z o.o.
3) zawarto umowę spółki z o.o.
4) dokonano rejestracji spółki z o.o. i wykreślono spółkę jawną
5) dokonano wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorstwa przekształcanego.

Dopełniono także wymogów wynikających z art. 163 pkt 2 wyżej cyt. ustawy dotyczących powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i wniesiono przez wspólników wkłady na pokrycie całego kapitału zakładowego. Kapitał zakładowy spółki nie był niższy niż 50 000 PLN (art. 154 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych).

Wspólnicy przekształconej spółki jawnej prowadzącej przedsiębiorstwo pokryli w całości swoje udziały w spółce z o.o. tym przedsiębiorstwem.

We wniosku zgłoszono zapytanie dotyczące sposobu ustalenia dochodu ze sprzedaży przez w/w swoich udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej w wyniku przekształcenia spółki jawnej, w której podatnik był wspólnikiem.

Zdaniem Pana w przypadku zbycia udziałów w spółce z o.o. powstanie obowiązek podatkowy w wysokości 19 % liczony od dochodu ustalonego z różnicy pomiędzy przychodem (art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a kosztem uzyskania przychodu liczonym zgodnie z art. 22 ust. 1 f pkt 2 wyżej cyt. ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta po przeanalizowaniu zgromadzonego w sprawie materiału wyjaśnia co następuje:

Art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a w/w ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W świetle powyższego przychód ze zbycia papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia wartości tych papierów.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym, dochodem z odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 lub 23 ust. 1 pkt 38. Z przepisu art. 22 ust. 1f ustawy wynika, że:
w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
1) nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia, jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niz przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
2) wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, ustalenie wielkości kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od tego, czy zbywane udziały (akcje) albo wkłady były objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czy też w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W przypadku , gdy zbywane udziały objęte były w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, kosztem uzyskania przychodu z tytułu ich sprzedaży jest wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dziań objęcia tych udziałów, nie wyższa niż ich wartość minimalną z dnia objęcia.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 wyżej cyt ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowanej części, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy cyt. powyżej podatnicy uzyskujący przychody z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b obowiązani są w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym składać odrębne zeznania według ustalonych wzorów o wysokości osiągniętego przez nich w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty).

Reasumując, należy stwierdzić, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. płatny jest podatek dochodowy w wysokości 19% liczony od dochodu ustalonego z różnicy pomiędzy przychodem a kosztem uzyskania przychodów liczonym zgodnie od wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia. Zatem dochody osiągnięte z tyt. zbycia udziałów winny być opodatkowane podatkiem w wys. 19% i wykazane w zeznaniu podatkowym na formularz PIT 38.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
Dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Informuje się, że w dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków- Nowa Huta w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.